股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃(收購(gòu)股權(quán)稅務(wù)處理)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅稅收籌劃方案

現(xiàn)代社會(huì)商業(yè)活動(dòng)頻繁，股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)很多，如果按照法律的規(guī)定如實(shí)的去繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅將是一筆非常大的開(kāi)支。作為法制時(shí)代的公民，我們應(yīng)該遵守法律，不能偷稅漏稅，但是我們可以在法律許可的范圍內(nèi)，利用相關(guān)的優(yōu)惠條件來(lái)節(jié)稅，進(jìn)行稅收籌劃。這種結(jié)稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃，短期內(nèi)，從微觀來(lái)講是暫時(shí)的減少了國(guó)家的稅收，但是從宏觀的層面來(lái)講，有利于國(guó)家稅法制度的完善，是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn)。

本文擬就兩種股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅方案進(jìn)行闡述：

(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅稅收籌劃方案一

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷(xiāo)售處置時(shí)”;國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，“企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?/p>

據(jù)此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人可以先投資新辦具有減免企業(yè)所得稅資格的新公司，(如環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水企業(yè)，新辦安置下崗失業(yè)人員的服務(wù)型企業(yè)、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，等等)，再將其持有的原公司股權(quán)捐贈(zèng)給新開(kāi)辦的公司，然后由新辦公司將股權(quán)以合適的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給第三人。

此方案的問(wèn)題在于：首先，個(gè)人捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理?根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)以資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。但是對(duì)個(gè)人以財(cái)產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，個(gè)人所得稅法只規(guī)定了非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，并不要求視同銷(xiāo)售繳納個(gè)人所得稅。

其次股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃，由于新設(shè)的公司和股權(quán)轉(zhuǎn)讓人有關(guān)聯(lián)關(guān)系，那么個(gè)人將財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，是否應(yīng)當(dāng)比照關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行納稅調(diào)整?根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，“企業(yè)”與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。《稅收征管法》對(duì)于“個(gè)人”與有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)當(dāng)對(duì)“個(gè)人”進(jìn)行納稅調(diào)整未作明確規(guī)定?？梢?jiàn)，個(gè)人將財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，不適用《稅收征管法》有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的納稅調(diào)整規(guī)定。

(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅稅收籌劃方案二

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]189號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)?！?/p>

據(jù)此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人可以先以股權(quán)重組的形式收購(gòu)一家虧損企業(yè)，然后將原公司股權(quán)捐贈(zèng)給被收購(gòu)的公司。

從以上兩種籌劃方案來(lái)看，個(gè)人所得稅收籌劃的核心是通過(guò)捐贈(zèng)，將個(gè)人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，方案一利用企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策達(dá)到少繳個(gè)人所得稅的目的;方案二利用企業(yè)彌補(bǔ)虧損的權(quán)利，達(dá)到推遲繳納個(gè)人所得稅的目的。

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