稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理理論的新興領(lǐng)域越來越受到企業(yè)的關(guān)注，如何進行有效的稅務(wù)籌劃成為理論界和實務(wù)界共同研究的重點。本文擬從實務(wù)運作層面對稅務(wù)籌劃的規(guī)則、有效實施的前提條件、需求定位、操作思路等領(lǐng)域進行探討，以期拋磚引玉，促進稅務(wù)籌劃概念及實務(wù)操作的討論。
稅務(wù)籌劃運作的游戲規(guī)則
隨著市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展和完善，稅務(wù)籌劃越來越被人們所接受，并付諸行動。開展稅務(wù)籌劃活動也有其一定的“游戲規(guī)則”。
1．籌劃的合法性規(guī)則
稅收征管法規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行?！倍?strong>稅務(wù)籌劃的目的，則是通過稅收法規(guī)、稅收政策和稅收征收程序的某些特殊規(guī)定，在國家法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)，最大限度地降低或減小稅負，最大可能地多獲取利潤或取得更大利益。例如國家為鼓勵和扶持某個行業(yè)、某個項目的發(fā)展，就在一定時期、一定范圍、一定時間內(nèi)設(shè)置一些特定的優(yōu)惠政策，企業(yè)只要按照這個政策，就可以進行具體的籌劃操作和運作。也就是說，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)，籌劃所進行的一系列操作，必須與稅法
精神相符。
無論開展什么形式的稅務(wù)籌劃，有一點必須明確，那就是必須正確認識籌劃的范疇，劃清合法與違法的界限，嚴格區(qū)分籌劃與避稅、逃稅、騙稅的關(guān)系，防止把合法籌劃和違法籌劃混為一談，與稅務(wù)籌劃的初衷相悖，偏離合法籌劃的軌道。當然，由于企業(yè)的情況不盡相同，加之稅收政策和稅務(wù)籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，因此企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，不可能找到相同的或現(xiàn)成的方案，這就要求籌劃者必須從實際出發(fā)，因地、因時制宜地設(shè)計具體的籌劃方案，力求在法律上站得住，在操作上行得通。
2．籌劃的程序性規(guī)則
稅收征管法規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅免稅審查批準機關(guān)審批?！庇纱耍魏纹髽I(yè)的稅務(wù)籌劃必須遵從法定的程序，即所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機關(guān)的認可，對于一些特定的或特殊的籌劃方式，應(yīng)在與稅務(wù)機關(guān)達成共識后方可操作；在稅收運作中要向稅務(wù)機關(guān)提出相應(yīng)的書面申請，由稅務(wù)機關(guān)進行審查審批，只有在稅務(wù)機關(guān)認定合法的前提下，才能付諸具體行動。因此，任何企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時，除精研稅法及相關(guān)法律規(guī)定外，必須進一步了解稅務(wù)部門從另一角度的可能看法，在反復研討的基礎(chǔ)上作出籌劃。否則，一旦稅務(wù)籌劃被視為偷稅，就會得不償失。
但在實踐中，由于稅務(wù)籌劃具有多樣性、靈活性的運作方式，加上征納雙方對一些籌劃行為合法性的認定可能存在差異，不可避免地會出現(xiàn)一些納稅人認為合法而稅務(wù)機關(guān)認為不合法的現(xiàn)象，并由此引發(fā)征納雙方的矛盾。解決的辦法，一方面稅務(wù)機關(guān)要遵從法律規(guī)定，以法律為依據(jù)，對所認為的不合法性要進行舉證，避免隨意否定給納稅人帶來損失；另一方
面納稅人要樹立依法納稅思想，進行稅務(wù)籌劃必須有法可依，向稅務(wù)機關(guān)提供合法籌劃的依據(jù)和構(gòu)成要件。
3．籌劃的有效性規(guī)則
稅收法律、法規(guī)和政策處在不斷的發(fā)展變化中，尤其是目前我國處在經(jīng)濟發(fā)展和轉(zhuǎn)軌時期，加上加入WTO后的財稅政策調(diào)整，這就使得稅務(wù)籌劃必須面對現(xiàn)實，及時把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，使之更適應(yīng)經(jīng)濟和稅收工作特點，適時籌劃，保證稅務(wù)籌劃的有效性。有效性規(guī)則主要體現(xiàn)在兩個方面：一是針對性，即在具體籌劃運作時，要針對企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營情況，開展有的放矢的籌劃，根據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同部門、不同規(guī)模所實行的不盡相同的稅收政策，尋找適合自身發(fā)展的切入點，制訂相應(yīng)的籌劃方案；二是時限性，遇到具有很強的適用時限的財稅政策，籌劃者必須把握良機，及時籌劃，投入應(yīng)用。否則，事過境遷，本來合法的籌劃的方案可能就失效了。如國家規(guī)定，對轉(zhuǎn)制的科研機構(gòu)，凡符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，自1999年至20XX年底，免征企業(yè)所得稅，如果過了20XX年，就不能享受該政策了。
總之，只要企業(yè)遵循籌劃的“游戲規(guī)則”，及時把握稅收政策變化，不失時機地開展稅務(wù)籌劃活動，就一定能從中取得較好的經(jīng)濟效益。
稅務(wù)籌劃運作的前提條件
稅務(wù)籌劃與市場營銷等策劃一樣，并不是在任何情況下都能夠獲得成功的。一般而言，至少應(yīng)當具備以下幾個方面的前提條件：
1．稅收政策具有可選擇性
稅收政策的可選擇性以稅收政策的差別性為前提，沒有差別的稅收政策不可能有成功的稅務(wù)籌劃。具體可從以下幾個層面作進一步分析：
（1）在國際之間，不同國家的稅收政策和稅收制度存在著大量的不一致，甚至根本不同，所以存在利用國別稅收政策差別在國際之間開展稅務(wù)籌劃的可能。稅務(wù)籌劃在國際之間就特別流行，這是我國加入WTO后尤其值得重視的一個問題。
（2）在同一國家的不同地區(qū)之間，稅收政策差別普遍存在。這種差別不僅在稅收分級立法的國家大量存在。即便是我國這樣的統(tǒng)一立法的國家，也在稅收制度中大量存在特別區(qū)域（經(jīng)濟特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等）與一般區(qū)域的稅收政策差別，以及在統(tǒng)一稅法條件下地區(qū)之間由于執(zhí)法差別而導致的實際上的稅收政策差別。這是我國利用地區(qū)稅收政策差別開展地區(qū)間稅務(wù)籌劃的一個較為廣闊的空間。
（3）幾乎所有的國家都實行多種稅的復合稅制，各稅種之間由于一些立法技術(shù)上的原因，存在著在稅種之間開展稅務(wù)籌劃的可能，即通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)繳納這種稅變成繳納那種稅，以減輕稅負。最后，在同一個稅種里，每一個稅制要素（納稅人、征稅對象、稅目稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點等）的法律規(guī)定并不是單一而無彈性的，任何一個稅種的稅制要素，其政策均有不同程度的選擇余地，存在著利用稅制要素上的政策差別進行稅務(wù)籌劃的可能。
2．稅務(wù)行政執(zhí)法嚴肅公正
稅務(wù)行政執(zhí)法是否嚴肅公正不僅直接關(guān)系到國家的稅收收入和納稅人的稅收負擔，而且也是影響稅務(wù)籌劃是否能夠順利開展的一個重要的外部條件。要做到嚴肅、公正執(zhí)行稅法，
要求稅法的執(zhí)行機關(guān)必須站在法律的立場上行使職權(quán)，而不是單純站在財政收入立場或者情感立場上行使職權(quán)，尤其是在稅法的具體解釋權(quán)賦予稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)的我國，更應(yīng)當強調(diào)這一點，否則，企業(yè)即使是真正的稅務(wù)籌劃行為，結(jié)果也可能被稅務(wù)行政執(zhí)法人員視為偷稅或視為國家反對的避稅行為而加以查處。當前來看，在我國開展稅務(wù)籌劃經(jīng)常會遇到來自一些基層稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)的觀念沖突與行為障礙，解決這個問題尚需要一定的時間。
3．稅務(wù)籌劃主體具備良好的專業(yè)素質(zhì)
稅務(wù)籌劃是一種高層次的理財活動，沒有相當?shù)膶I(yè)基礎(chǔ)難以勝任該項工作。成功的稅務(wù)籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作指導，更要求籌劃主體具備法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面的專業(yè)知識，尤其要熟悉稅法、會計法、公司法、經(jīng)濟合同法、證券法等有關(guān)法律規(guī)定，還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅務(wù)籌劃愿望也難有具體的籌劃作為，或者盲目開展所謂的稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能是從期望節(jié)稅開始到反而遭遇更大的利益損失結(jié)束?？傮w而論，目前我國的企業(yè)財務(wù)會計人員及其他經(jīng)營管理人員稅務(wù)籌劃方面的專業(yè)素質(zhì)還有待進一步提高。
4．稅務(wù)籌劃企業(yè)應(yīng)有相當?shù)氖杖胍?guī)模
是否有必要進行稅務(wù)籌劃，還要看納稅企業(yè)的應(yīng)納稅狀況。而納稅企業(yè)的應(yīng)納稅狀況復雜與否取決于應(yīng)納稅義務(wù)人的生產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模。如果一個擺攤的小攤販稅務(wù)籌劃，他只需納一種或兩種很簡單的定額稅，就根本用不著搞什么稅務(wù)籌劃。而一個集團公司，下轄若干企業(yè)，經(jīng)營著多種商品，從事幾個行業(yè)的生產(chǎn)，每年上繳稅種數(shù)量多，稅款數(shù)額大，在這種情況下，可考慮實施稅務(wù)籌劃?？傊?，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃需要具備一定的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模。如果納稅企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡單、稅務(wù)籌劃的空間很小，此時進行稅務(wù)籌劃的費用可能大于稅務(wù)籌劃的收益，就沒有必要開展稅務(wù)籌劃活動。
稅務(wù)籌劃的定位思路：哪些企業(yè)需要籌劃？
是否所有的企業(yè)納稅人都需要稅務(wù)籌劃？答案自然是否定的。什么樣的企業(yè)需要稅務(wù)籌劃呢？在實際操作中，我們認為以下類型的企業(yè)存在較多的稅務(wù)籌劃空間，是開展稅務(wù)籌劃服務(wù)的重點領(lǐng)域。
1．新辦或正在申辦的企業(yè)
這類企業(yè)有足夠的稅務(wù)籌劃空間，企業(yè)創(chuàng)立開始或新增項目開始就開展稅務(wù)籌劃或聘請稅務(wù)顧問可以充分享受國家產(chǎn)業(yè)政策，同時也可使企業(yè)在財稅核算方面起好頭，開好步。
2．財稅核算比較薄弱的企業(yè)
財稅核算比較薄弱的企業(yè)主要表現(xiàn)在兩個方面，一是企業(yè)內(nèi)部缺乏嚴格的財稅核算內(nèi)部控制制度，容易出現(xiàn)財稅風險；二是財會人員的素質(zhì)偏低，不能準確進行財稅核算，財稅風險大。而這兩個方面都容易引發(fā)財稅風險，稍不留意就會造成巨大財務(wù)損失，這類企業(yè)應(yīng)及早規(guī)范財稅核算，開展稅務(wù)籌劃，防范財稅風險。
3．財稅核算比較復雜的企業(yè)
有些企業(yè)財稅核算比較復雜，有的涉及出口退稅業(yè)務(wù)，有的涉及稅種較多，還有的企業(yè)經(jīng)常遇到較為復雜的涉稅業(yè)務(wù)，如涉及申請減免稅稅務(wù)籌劃，涉及有較大額度的所得稅等，這類企業(yè)出于涉稅核算較為復雜，這類應(yīng)該做好稅務(wù)籌劃，做好長遠稅務(wù)規(guī)劃。
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