面對國內(nèi)經(jīng)濟下行壓力、投資增 長乏力的復(fù)雜局面，2017年以來住建 部相繼取消部分建筑資質(zhì)限制，越來 越多的國際建企和民營企業(yè)以各種形 式進入國內(nèi)建筑市場，建筑市場競爭 日益加劇。施工企業(yè)只有向精細化管 理模式轉(zhuǎn)變，以財務(wù)管理為核心，向 管理要效益，才能應(yīng)對內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán) 境變化帶來的各種風(fēng)險與挑戰(zhàn)，實現(xiàn) 企業(yè)價值最大化。
一、施工項目財務(wù)管理現(xiàn)狀 施工項目財務(wù)管理工作以資金保 障、清收清欠、“兩金”壓降、集中管控、 風(fēng)險防范為重心，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo) 的落地。項目日常財務(wù)管理工作內(nèi)容 包括：建立健全財務(wù)管理制度財務(wù)輔導(dǎo)，認真 履行財務(wù)管理職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行國家、 集團公司下發(fā)的各項財務(wù)制度；做好 會計核算、預(yù)算、決算工作，真實反 映項目財務(wù)狀況，經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量； 加強資金管理，做好資金計劃、資金 集中、資金上交等工作，提高資金使 用效率，降低資金風(fēng)險；依法納稅， 合理籌劃，努力降低稅費支出和涉稅風(fēng)險；參與成本管理，壓縮非生產(chǎn)性 開支，努力降低工程成本；參與項目 重大經(jīng)濟事項決策過程，包括招投標(biāo)、 合同簽訂、物資采購等。
二、 施工項目財務(wù)管理存在的問 題
（一）管理者對財務(wù)管理不重視 在企業(yè)的日常管理當(dāng)中，財務(wù)管 理是核心環(huán)節(jié)，是企業(yè)管理的重要組 成部分，但是在建筑施工企業(yè)財務(wù)管 理工作卻得不到應(yīng)有的重視，“重施工 輕核算”的現(xiàn)象較為突出。項目管理 者往往會把財務(wù)部門作為經(jīng)濟業(yè)務(wù)的 記錄部門，財務(wù)人員也未參與到項目 管理的核心工作中，導(dǎo)致財務(wù)管理理 念未融入到項目的整個經(jīng)營活動中， 財務(wù)管控沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，情況 嚴(yán)重就會給企業(yè)帶來一定的損失和風(fēng) 險，后果不堪設(shè)想。
（二）財務(wù)人員未參與到項目管理 從2018年初的會計準(zhǔn)則變化，到 近期又有新的科目調(diào)整，并且伴隨著 稅務(wù)新政策的施行，讓本來就薄弱的 項目財務(wù)管理工作更是雪上加霜，項目財務(wù)人員忙于應(yīng)付上級單位的各種 統(tǒng)計報表，無暇參與項目施工管理， 導(dǎo)致“業(yè)財分離”，會計數(shù)據(jù)無法真實 反映項目實際經(jīng)濟情況。
（三）對資金使用缺少預(yù)算管控 資金是企業(yè)的血液，血管堵塞會 危及人的生命，資金斷鏈將危及企業(yè) 生存。施工過程中為保生產(chǎn)、搶工期 加大資金投入，特別是年終歲尾，為 了維穩(wěn)需要，會加大貸款以及銀票（銀 信）的辦理額度，到期還款風(fēng)險也驟 然提高。而項目管理者缺乏對整個管 理周期資金使用的預(yù)算安排，往往需 要上級單位緊急協(xié)助，否則很可能因 業(yè)主撥款不及時，引發(fā)銀行失信風(fēng)險。
（四） 施工項目涉稅風(fēng)險較大 施工項目涉稅風(fēng)險主要體現(xiàn)為： 增值稅未按照取得的全部工程款扣除 分包部款項后，按照2%在建筑服務(wù) 所在地預(yù)交稅款；跨法人調(diào)轉(zhuǎn)設(shè)備物 資、結(jié)轉(zhuǎn)折舊等業(yè)務(wù)，未按照視同銷 售開具發(fā)票；根據(jù)《企業(yè)所得稅法》 規(guī)定，研發(fā)費用支出可以加計50%扣 除（在2018年1月1日至2020年12 月31日期間，按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除），但施工項目研發(fā)費 用歸集不及時，資料不完善；項目在 進場前應(yīng)根據(jù)國稅總局2015年第52 號公告第二條之規(guī)定，跨省異地施工 企業(yè)應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工 薪所得向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理全員個稅 申報，否則存在被核定征收風(fēng)險；部 分小稅種未及時按稅法要求繳納，引 發(fā)涉稅風(fēng)險等。
（五）清收清欠工作進展緩慢 部分施工項目只顧埋頭苦干，不 管抬頭算賬，往往等到施工資金斷鏈 后才向上級單位伸手求助，導(dǎo)致整個 項目財務(wù)管理工作非常被動。究其原 因主要是項目對清收清欠工作不夠重 視（清收，針對的是已完工程未決算 的應(yīng)收賬款；清欠，針對的是按照合 同已結(jié)算但應(yīng)收未收的工程款）。施工 企業(yè)在合同簽訂過程中屬于弱勢群體， 除需要交納預(yù)付款保證金、履約保證 金、農(nóng)民工工資保證金、重大工程部 位的施工保證金等擔(dān)保性資金外，很 多項目在完工前建設(shè)單位只能支付結(jié) 算價款的80%，有的僅支付65%左右， 剩余款項需要等工程聯(lián)調(diào)調(diào)試、工程 驗交、達到質(zhì)保期或政府審計完成后 才能分批支付。而施工單位為滿足現(xiàn) 場需要，對供應(yīng)商、勞務(wù)隊付款往往 高達85%以上。導(dǎo)致在這期間至少有 20%的資金需要施工單位墊付，如果 施工單位在計價結(jié)算過程中未按時收 款、變更索賠未及時確認，施工項目 將面臨巨大的資金籌措壓力。
三、 施工項目財務(wù)管控對策 財務(wù)管控就像解方程，每一個環(huán) 節(jié)看似無關(guān)緊要，但每個步驟都是決 定成敗的關(guān)鍵。施工項目大都施行集 團公司、工程公司、區(qū)域指揮部、項
目部、施工班組五級管理模式，每個 環(huán)節(jié)的缺失都會導(dǎo)致項目經(jīng)濟效益出 現(xiàn)偏差，五個90%相乘等于59%，差 之毫厘，謬之千里。
（一）加強財務(wù)策劃，為管理者提 供決策依據(jù) 1. 施工項目上場前的財務(wù)策劃。 投標(biāo)前財務(wù)策劃。根據(jù)不同的業(yè)主單 位和財務(wù)承受能力，探索設(shè)置有區(qū)別 的投資條件，從源頭上控制項目財務(wù) 風(fēng)險。做到“六不攬”：分別為明顯虧 損的項目不攬；業(yè)主資質(zhì)、信譽不可 靠、資金不到位的項目不攬；墊資金 額或現(xiàn)金保證金金額較大，超過企業(yè) 承受能力的項目不攬；工期、質(zhì)量、 安全、環(huán)保等存在重大不可控風(fēng)險的 項目不攬；投融資項目回購擔(dān)保沒保 障、預(yù)期效益評估不達標(biāo)的項目不攬； 承攬過程或者方式存在經(jīng)營失信風(fēng)險 的項目不攬。 2.中標(biāo)后的合同簽訂策劃。 （1）確定計稅方法，施工項目增 值稅計稅方法分為兩類，分別是一般 計稅法和簡易計稅法。項目上場前， 如果建設(shè)單位明確了計稅方式，則按 框架協(xié)議的要求計稅方式報批、測算； 如果建設(shè)單位未明確計稅方式，則需 關(guān)注是否存在“甲供料”情況。如存在， 則需對兩種計稅方式分別進行測算， 并選擇一種有利的方式與建設(shè)方進行 溝通。在進行稅負測算時，應(yīng)以簽訂 施工合同的合同額和稅率為依據(jù)確定 銷項稅；以合同清單量確定對應(yīng)的勞 務(wù)分包、材料類型、材料用量、租賃 機械等的進項稅。 （2）確定核算模式，對項目（集 團資質(zhì)）管理模式的選擇需了解建設(shè) 單位傾向及意見。優(yōu)選順序為：內(nèi)部 授權(quán)管理模式→標(biāo)準(zhǔn)分包管理模式→
集中管理模式，談判過程中充分運用 國家稅務(wù)總局2017年11號公告，與 業(yè)主爭取有利于我方的核算模式。
（二） 參與施工管理，實現(xiàn)業(yè)財融 合 1.設(shè)備物資管理過程的財務(wù)管控 要點。 （1）財務(wù)部門要運用評審價格法 （投標(biāo)人評審價格=凈價-凈價×投 標(biāo)人進項抵扣稅率×附加稅率之和） 對投標(biāo)人報價進行價稅分離，同等質(zhì) 量評選擇評審價格最低者；付款過程 中堅持“先發(fā)票，后付款”原則，即 收到供應(yīng)商按合同開具的增值稅專用 發(fā)票（包括發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)）并認證 合格后，才能辦理付款手續(xù)。 （2）為成本節(jié)約的目的或者業(yè)主 甲控材等原因，項目可以采用統(tǒng)一談 判招標(biāo)采購，各分部法人單位分別簽 訂合同，分別取得發(fā)票，局指代付貨款， 實現(xiàn)“三流一致”的要求，避免稅務(wù) 風(fēng)險。 （3）財務(wù)部門應(yīng)加強對機械租賃 結(jié)算業(yè)務(wù)的審核力度，重點關(guān)注除應(yīng) 將發(fā)票和結(jié)算單等入賬外的設(shè)備進場 驗收記錄（如驗收單、機械設(shè)備進場 照片等）、機械設(shè)備使用臺班記錄（如 按日登記使用記錄，現(xiàn)場工程師、調(diào) 度員確認）等原始資料。 （4）財務(wù)部門應(yīng)及時按照物資部 門提單的入庫手續(xù)審核入賬，尚未取 得發(fā)票的材料，應(yīng)按照實際情況預(yù)點 預(yù)列，避免賬實不符；月末或季度末 要會同各業(yè)務(wù)部門進行存貨盤點、對 賬，定期提供材料消耗及結(jié)存、節(jié)超 情況，為正確進行經(jīng)濟活動分析、考 核兌現(xiàn)提供依據(jù)。 （5）施工過程中，涉及處置廢舊 材料、廢舊設(shè)備等業(yè)務(wù)，應(yīng)優(yōu)先內(nèi)部調(diào)劑，最大程度地減少常規(guī)通用設(shè)備、 周轉(zhuǎn)材料的投入。處置時嚴(yán)格履行了 決策和審批程序，按照國資委有關(guān)國 有資產(chǎn)交易的規(guī)定，進行資產(chǎn)評估、 公示、備案及進場交易。
2.施工隊伍管理過程中的財務(wù)管 控要點。 （1）在施工隊伍合同簽訂前，財 務(wù)部門要按照“一合同一繳納”原則， 要求施工隊伍以現(xiàn)金方式足額繳納履 約保證金，不能以銀行保函、計價款 抵扣，以增強現(xiàn)場管控約束力。 （2）項目財務(wù)人員要樹立正確的 經(jīng)濟、效益與成本觀念，通過對合同 工期、工程量清點、結(jié)算單價等合同 內(nèi)容的學(xué)習(xí)，嚴(yán)格審核對下計量資 料，實時掌握各分部工程的完工計價 情況，并定期將各施工隊伍的計量撥 款情況在項目部展板上公示。 （3）對施工隊伍執(zhí)行農(nóng)民工工資 代發(fā)制度，項目要求勞務(wù)隊提供上場 農(nóng)民工名單及身份證復(fù)印件，簽訂用 工合同，并將農(nóng)民工工資卡交于財務(wù) 部門備案，按月上報農(nóng)民工工資表、 考勤表及未遺漏工資的承諾書。財務(wù) 部門要加強對勞務(wù)隊工資的審核，重 點是人數(shù)、工資標(biāo)準(zhǔn)和出勤天數(shù)，工 資表及考勤表應(yīng)經(jīng)現(xiàn)場負責(zé)人、計劃 負責(zé)人審核確認，防止勞務(wù)隊虛做工 資，套取資金。
（三）加強資金管控，守住資金安 全底線 1.建立項目銀行賬戶的資金周報 制度,利用內(nèi)部資金結(jié)算平臺加強資金 調(diào)配和流動性管理；運用財務(wù)共享中 心資金預(yù)算模塊，定期編制和更新資 金使用計劃，提高資金籌集和使用的 計劃性；對重難點施工環(huán)節(jié)進行資金 流向和計量監(jiān)控，了解項目每項分部工程的效益狀況、變更索賠進展情況， 掌握投入資金的可回收性。 2.資金集中管理工作，項目要力 爭在企業(yè)內(nèi)部資金中心或者在可實施 資金歸集的銀行開戶，如業(yè)主監(jiān)管， 可設(shè)置“AB”賬戶管理模式“切割提留” 后，按照完成的產(chǎn)值比例對各分部撥 款，實現(xiàn)曲線歸集。 3.資金使用管理，項目應(yīng)嚴(yán)格按 照資金使用計劃對外撥付，堅持“急 收穩(wěn)支”原則。財務(wù)部門應(yīng)督促各部 門及時辦理對下計價、材料出入庫及 其他應(yīng)由施工隊伍承擔(dān)的所有費用憑 據(jù)，并及時提單入賬，防止因入賬不 及時造成超撥款。對外支付款項時， 盡量以承兌匯票、銀信等延遲付款方 式支付。
（四）重視納稅籌劃，提升稅務(wù)創(chuàng) 效水平 1.一般計稅法項目，應(yīng)以取得的 全部價款和價外費用扣除支付的分包 款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建 筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，并及時向機 構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 2.財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)督促所屬勞務(wù)分 包隊伍到項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)進 行外出經(jīng)營報驗登記，以便于增值稅 預(yù)繳時差額抵扣。 3.無特殊情況應(yīng)要求供應(yīng)商按合 同開具增值稅專用發(fā)票，稅法規(guī)定禁 止開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)除外。 除征地拆遷、食堂購買食品及向政府、 事業(yè)單位付款外，任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須 取得合規(guī)發(fā)票。對外分包，必須按結(jié) 算總額索取發(fā)票，嚴(yán)禁以工資表代替。 4.地材采購業(yè)務(wù)，在收購沙、石 等施工材料時，要求對方提供資源稅 管理證明，規(guī)避由代扣代繳義務(wù)引發(fā) 的資源稅補交風(fēng)險。.設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，通過比價原則 確定不同稅率的出租方的租賃價格， 如為單純的設(shè)備出租按照“有形動產(chǎn) 租賃服務(wù)”繳納增值稅，有形動產(chǎn)租 賃服務(wù)通用稅率為13%；根據(jù)（財稅 〔2016〕140號），第十六條規(guī)定“納 稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用 并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)” 繳納增值稅?！背鲎庠O(shè)備的同時配備操 作人員，如租賃吊車并配備操作人員 的，按“建筑服務(wù)”9%稅率繳納增值稅。 6.個人所得稅實行全員申報。爭 取查賬征收方式，全員申報（包括勞 務(wù)隊的工人），在對下簽訂分包合同， 要在合同中增加個稅代扣代繳的條款。 7.加強科技研發(fā)費的歸集。根據(jù) 《財政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān) 于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政 策的通知 》（財稅〔2015〕119號）、 國家稅務(wù)總局公告2017年第40號 國 家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣 除歸集范圍有關(guān)問題的公告和地方稅 優(yōu)惠政策的規(guī)定，做好研發(fā)項目的管 理、核算、費用歸集、臺賬登記及資 料整理工作，研發(fā)費歸集比例不低于 3%。
（五）全力清收清欠，增強項目造 血功能 施工項目應(yīng)按照“清收就是營銷、 清欠就是創(chuàng)效”的理念，抓好四項重 點工作，確保年度“兩金”（兩金：剔 除工程項目保證金、房地產(chǎn)土地儲備 和已銷售未結(jié)轉(zhuǎn)的商品房存貨等因素 后，合同資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、存貨三項 指標(biāo)合計）增幅不高于營業(yè)收入增幅。 1.抓好工程項目確權(quán)。建立竣工 未結(jié)算項目清收確權(quán)考核制度，明確 責(zé)任人和獎罰措施；加快計價結(jié)算步 伐，持續(xù)提升產(chǎn)值計價率；加大二次
經(jīng)營工作力度，特別是概算清理要有 專人負責(zé)，施行責(zé)任人“歸位”制度， 責(zé)任不解除、人員不調(diào)離；加速推進 竣工收尾項目末次結(jié)算，壓降合同資 產(chǎn)規(guī)模。 2.抓好應(yīng)收賬款回收。財務(wù)人員 要逐筆分析既有債權(quán)，緊抓項目主體 責(zé)任，落實責(zé)任到人，下功夫把逾期 應(yīng)收賬款回收到位；持續(xù)做好保證金 清理，對未到期質(zhì)保金要加大回訪力 度，對未收回的超范圍保證金，要建 立臺賬、逐筆分析，定期通報，確保 按時回收。 3.抓好投資項目回購款清欠。如 為投資項目應(yīng)積極協(xié)助業(yè)主制定融資 方案，嘗試資產(chǎn)證券化、無追索權(quán)保 理以及表外經(jīng)營租賃等業(yè)務(wù)，防止回 購款逾期。 4.抓好存貨壓降。財務(wù)部門應(yīng) 配合物資部強化原材料庫存管理，防 止大額資金占用，對完工百分比超過 90%的項目原材料掛賬發(fā)出預(yù)警，倒
逼業(yè)務(wù)部門。
（六）強化財務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)管 控能力 1.推進素質(zhì)能力轉(zhuǎn)變。加強項目 財務(wù)人員職業(yè)道德教育，組織財務(wù)人 員學(xué)習(xí)國家法律法規(guī)、黨內(nèi)法規(guī)以及 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)定；通過財務(wù)骨干、 新學(xué)員培訓(xùn)班，加強對會計準(zhǔn)則、會 計核算辦法、稅收政策等新政新規(guī)以 及管理會計和人工智能等新知識新理 念的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。 2.推進培養(yǎng)模式轉(zhuǎn)變。對現(xiàn)有項 目財務(wù)隊伍結(jié)構(gòu)進行分析，分層分類 管理，針對不同梯隊、不同類型人員 量身定制培訓(xùn)方案，做到目標(biāo)明確、 重點突出；通過財務(wù)負責(zé)人委派交流 制，完善兩級機關(guān)與兩級項目財務(wù)人 員崗位交流體系；提高中、高級會計 職稱考試通過率，鼓勵財務(wù)人員參加 注冊會計師、稅務(wù)師等執(zhí)業(yè)資格考試， 以學(xué)促用，提高財務(wù)人員履職能力。 當(dāng)前，我國鐵路、公路水運、機
場、水利、能源等重點領(lǐng)域的基礎(chǔ)設(shè) 施建設(shè)力度不減，京津冀、雄安新區(qū)、 粵港澳大灣區(qū)、長江經(jīng)濟帶等地區(qū)創(chuàng) 新要素快速集聚，基礎(chǔ)設(shè)施密度全面 提升。建筑施工企業(yè)想分得一杯羹， 必須堅持精細化管理，財務(wù)管控作為 施工管理的核心環(huán)節(jié)，要與企業(yè)“提 質(zhì)增效、轉(zhuǎn)型發(fā)展”的總體發(fā)展目標(biāo) 相一致。財務(wù)人員要從辦公室里走出 來，“圍著項目轉(zhuǎn)、盯著指標(biāo)干”真正 參與到施工管理當(dāng)中，發(fā)揮財務(wù)管控 項目的作用。同時，進一步細化財務(wù) 管控措施，將財務(wù)管理工作步步分解、 層層落實；加強財務(wù)策劃和過程管控，完善財務(wù)考核和激勵約束機制財務(wù)輔導(dǎo)，確保 各項經(jīng)濟指標(biāo)超額完成預(yù)算目標(biāo)，成 本費用控制在預(yù)算范圍內(nèi)，實現(xiàn)經(jīng)濟 效益穩(wěn)步提升、財務(wù)狀況持續(xù)改善， 為企業(yè)提質(zhì)增效、健康發(fā)展做應(yīng)有的 貢獻！ 作者單位中國鐵建大橋 工程局集團有限公司
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