游戲稅務(wù)籌劃(大連電子稅務(wù)地方稅務(wù))

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析與防控 【摘要】 隨著我國加入WTO和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立， 我國的經(jīng)濟(jì)將更加開放，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中的競爭也更加激烈， 同時我國逐步走向法治國家， 稅收體系也日趨完善。 在商場如戰(zhàn)場的激烈競爭中， 在日益規(guī)范的市場游戲規(guī)則里， 如何不違反規(guī)則而又能獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益， 在合理合法的前提下降低稅負(fù)， 這已成為納稅人迫切希望得到回答的問題。 因而， 稅務(wù)籌劃開始在中國經(jīng)濟(jì)的大舞臺上嶄露頭角， 并發(fā)揮著越來越重要的作用。 稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分， 企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時， 一定要針對具體的問題具體分析， 針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施,為稅務(wù)籌劃的成功實施做到未雨綢繆。 本文在分析稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生動因的基礎(chǔ)上， 提出了若干稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范措施。【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險 防范一、 稅務(wù)籌劃的概念 關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念國內(nèi)國外有關(guān)書刊的解釋都不盡相同， 具有代表性的觀點有以下幾種： （一） 荷蘭國際財政文獻(xiàn)局編著的《國際稅收辭匯》 中認(rèn)為： “稅務(wù)籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排， 實現(xiàn)繳納最低的稅收。 ”（二） 美國梅格斯博士在《會計學(xué)》 中寫道： “人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動， 使之繳納可能最低的稅收。

他們使用的方法可稱之為稅務(wù)籌劃等，少納稅和遞延納稅是稅務(wù)籌劃的目的所在。 ” 另外還說： “在納稅發(fā)生之前有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排， 以達(dá)到盡量少納稅的目的， 這個過程就是稅務(wù)籌劃。 ”（三） 中國人民大學(xué)張中秀教授在《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》 一書中是這樣定義的： “納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。 ” 全國著名稅務(wù)籌劃專家賀志東將納稅籌劃分為廣義和狹義兩種， 其中“狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行非違法的避稅法律行為， 利用稅法特例進(jìn)行的節(jié)稅法律行為； 以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為……狹 義的納稅籌劃包括節(jié)稅籌劃、 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃和避稅籌劃。 ”通過上述論述， 可認(rèn)為稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是指納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益， 在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)， 通過經(jīng)營、 投資、 理財活動的事先籌劃和安排， 達(dá)到盡可能減少納稅成本， 謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟(jì)行為。 為了準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃的概念， 必須明確指出， 稅務(wù)籌劃的手段是合法的而不是違法， 稅務(wù)籌劃的結(jié)果是稅款的節(jié)省， 稅務(wù)籌劃的時間必須是在納稅義務(wù)發(fā)生之前操作而不是之后操作。

二、 稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其產(chǎn)生的原因 諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者肯尼斯· 阿羅曾說過： "我們要獲得社會或自然界中事物運(yùn)作方式的知識， 就必須穿過層層迷霧。 "那么， 風(fēng)險便是驚濤駭浪的市場領(lǐng)域內(nèi)最撲朔迷離、 變幻莫測的那層迷霧。 在風(fēng)險中游戲， 沒有永遠(yuǎn)的勝者， 因為這種游戲的競爭規(guī)則一直處于變化之中。 稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束， 因此其風(fēng)險更難于掌控， 需要更多的風(fēng)險分析與風(fēng)險管理。 （一） 稅務(wù)籌劃風(fēng)險含義 稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險： 經(jīng)營過程中的風(fēng)險（經(jīng)營風(fēng)險、 財務(wù)風(fēng)險） 和稅收政策變動的風(fēng)險。 經(jīng)營過程中的風(fēng)險主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風(fēng)險， 實質(zhì)上是一種簡單的經(jīng)營風(fēng)險，即經(jīng)營過程未實現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃失誤的風(fēng)險。 如果方案涉及籌資決策游戲稅務(wù)籌劃， 則稅收籌劃風(fēng)險還包括財務(wù)風(fēng)險。政策變動風(fēng)險與稅法的"剛性"有關(guān)， 目前中國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風(fēng)險不容忽視。 例如， 原來許多企業(yè)通過變相的"公費(fèi)旅游"為雇員搞福利， 避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。 為彌補(bǔ)政策漏洞， 國家規(guī)定公費(fèi)旅游應(yīng)繳納個人所得稅。

一個籌劃方案的實施一般要經(jīng)過一定時期， 所以我們在評價收益效果時應(yīng)考慮資金的時間價值。 資金的時間價值與期望投資報酬率密切相關(guān)。 在其他條件相同的前提下， 風(fēng)險越大， 期望投資報酬率越大， 節(jié)稅價值就越小。 稅務(wù)籌劃風(fēng)險指稅務(wù)籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務(wù)籌劃風(fēng)險成因來看，稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險： （二） 主要原因： 1. 政策風(fēng)險政策風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動以達(dá)到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性。 總體看游戲稅務(wù)籌劃， 政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。 第一， 政策選擇風(fēng)險。 政策選擇風(fēng)險即錯誤選擇政策的風(fēng)險。 企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)， 但實際上會由于政策的差異或認(rèn)識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。 由于稅務(wù)籌劃的合法性、 合理性具有明顯的時空特點， 因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。 為此， 企業(yè)要準(zhǔn)備把握稅法， 對稅收政策的理解要嚴(yán)格按照稅法條文的字面含義去理解， 既不能擴(kuò)大，也不能縮小， 同時必須關(guān)注立法機(jī)關(guān)、 行政機(jī)關(guān)作出的解釋。 稅務(wù)籌劃的合法性和合理性是相對而言的， 不同的國家有不同的法律， 且受文化、 傳統(tǒng)、 宗教等因素的影響， 在一國適用的籌劃方法在另一個國家并不適用。

此外， 在一個國家內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡會促使地方政府展開激烈的稅收競爭， 政策差異比較明顯， 如果納稅人把握不好尺度也會加大政策選擇的風(fēng)險。 第二， 政策變化風(fēng)險。 國家政策不僅具有時空性， 且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現(xiàn)出來。 政策變化風(fēng)險即政策變動所導(dǎo)致的風(fēng)險。 我國市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)在蓬勃發(fā)展， 為了適應(yīng)不同發(fā)展時期的需要， 舊的政策必須不斷地被改變乃至取消， 因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。 這會導(dǎo)致企業(yè)長期稅務(wù)籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生。 但并不是說政策變化就一定有風(fēng)險， 必然會使得稅務(wù)籌劃失敗， 如果政策變化沒有超出預(yù)測的范圍和程度， 稅務(wù)籌劃還是完全可以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的。 2. 稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險 無論哪一種稅， 稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間， 只要稅法未明確的行為， 稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為， 受稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響， 可能存在稅收政策執(zhí)行偏差。 如稅務(wù)籌劃與避稅的界限比較模糊， 從本質(zhì)上來說， 稅務(wù)籌劃是合法的， 而避稅是不符合國家立法意圖的， 但在確認(rèn)稅務(wù)籌劃合法性時卻客觀存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。

如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅或避稅， 那么納稅人所進(jìn)行的“稅務(wù)籌劃” 帶來的就不是任何稅收上的收益， 相反， 可能會因為其行為的不合理或違法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰， 從而付出較大的代價。 也可能有的企業(yè)明顯違法的稅務(wù)籌劃沒被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)、 查處， 但卻為以后產(chǎn)生更大的稅務(wù)籌劃風(fēng)險埋下隱患。 3. 經(jīng)營損益風(fēng)險 政府課稅（尤其是所得稅） 體現(xiàn)政府對企業(yè)即得利益的分享， 但政府并未承諾承擔(dān)經(jīng)營損失風(fēng)險的責(zé)任， 盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用以后實現(xiàn)的利潤（稅前利潤） 補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。 這樣， 政府在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者” ， 企業(yè)盈利， 政府通過征稅獲取一部分利潤； 而企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損而相應(yīng)承擔(dān)了部分風(fēng)險。 但這種“風(fēng)險分擔(dān)” 是以企業(yè)在以后限定期間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提的， 否則， 一切風(fēng)險損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)（以稅后利潤彌補(bǔ)虧損） 。 即使是前一種情況， 由于抵補(bǔ)損失的來源并非來自企業(yè)以前年度盈利， 不是已繳稅款的返還（我國稅法不允許虧損前溯） ， 而是企業(yè)以后年度實現(xiàn)的利潤， 這說明國家稅收的立法意識在總體上是傾斜于政府的。

企業(yè)承擔(dān)了大部分損失（按現(xiàn)行 33%的所得稅率， 企業(yè)承擔(dān)的是 67%） 。 4. 投資扭曲風(fēng)險 建立現(xiàn)代稅制的一項主要原則應(yīng)是稅收的中立性， 即中性原則， 納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。 但事實上卻不是這樣， 納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案。 這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來機(jī)會損失的可能性， 即為投資扭曲風(fēng)險。 這種風(fēng)險源于稅收的非中立性， 可以說， 稅收非中立性越強(qiáng)， 投資扭曲風(fēng)險越大， 相應(yīng)的扭曲成本也就越高。 除上述風(fēng)險外， 還有因納稅人對稅收政策理解不準(zhǔn)確， 稅收優(yōu)惠政策要求的條件執(zhí)行不到位等產(chǎn)生的風(fēng)險。 稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是稅務(wù)籌劃的預(yù)先籌劃性與籌劃方案執(zhí)行中的不確定性和不可控制因素之間的矛盾。 這種矛盾的產(chǎn)生與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、 國家政策和企業(yè)自身活動的不斷變化密切相關(guān)。 5. 稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)風(fēng)險 企業(yè)開展稅收籌劃， 需要良好的基礎(chǔ)條件。 稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度， 企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平， 企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。 如果企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、 不重視、 甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、 找路子、 鉆空子、 少納稅； 或是企業(yè)會計核算不健全， 賬證不完整， 會計信息失真， 甚至企業(yè)存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等， 造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固， 在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃， 其風(fēng)險性極強(qiáng)。

這也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。6. 稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險 稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時效的不確定性。 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化， 國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整， 稅收政策總是要做出相應(yīng)的變更， 以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 因此， 國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。 稅收籌劃是事前籌劃， 每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間， 如果稅收政策發(fā)生變化， 就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案， 由合法方案變成不合法方案， 或由合理方案變成不合理方案， 從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。7. 稅務(wù)籌劃目的不明確風(fēng)險 稅務(wù)籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分， 稅后利潤最大化也只是稅務(wù)籌劃的階段性目標(biāo)， 而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。 因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)， 為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。 如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求， 稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序， 那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂， 最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。 稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本， 其中顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發(fā)生的全部實際成本費(fèi)用， 它已在稅收籌劃方案中予以考慮。

隱含成本也稱為機(jī)會成本， 是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。 例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加， 資金占用量的增加導(dǎo)致投資機(jī)會的喪失， 這就是機(jī)會成本。 在稅收籌劃實務(wù)中， 企業(yè)常常會忽視這樣的機(jī)會成本， 從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。8. 稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范風(fēng)險 即使稅務(wù)籌劃本身是合法的， 是符合立法者意圖的， 但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。 在確認(rèn)過程中， 客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不 規(guī)范而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。 因為無論哪一種稅， 稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間， 只要稅法未明確的行為， 稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為， 加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響， 稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的， 其結(jié)果是： 企業(yè)合法的稅收籌劃行為， 可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文， 或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰； 或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管， 使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺， 為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。 （三） 其他原因： 1. 稅務(wù)籌劃方案自身缺陷 (1) 籌劃目標(biāo)不恰當(dāng)。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的直接目標(biāo)是減少稅款的支付， 降低企業(yè)自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)， 其最終目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。 如果在籌劃設(shè)計過程中過度強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)支出的減少， 就有可能產(chǎn)生稅務(wù)支出減少， 企業(yè)總收益同時減少的現(xiàn)象。 (2) 籌劃方案缺乏系統(tǒng)性。 稅務(wù)籌劃方案的制定是一項系統(tǒng)工程， 在方案的設(shè)計過程中要綜合考慮稅務(wù)籌劃方案對企業(yè)成本、 收入和利潤的影響、 稅務(wù)籌劃方案實施過程的難易程度以及不確定性帶來的風(fēng)險的大小等。 只有考慮了各種要素， 權(quán)衡利弊， 綜合計算和考察各種指標(biāo)， 所設(shè)計出的稅務(wù)籌劃方案才會是最優(yōu)的， 也才能減少稅務(wù)籌劃活動給企業(yè)帶來的額外風(fēng)險。 (3) 方案設(shè)計中對理論與政策不恰當(dāng)運(yùn)用。 由于稅務(wù)政策具有明顯的時問范圍和空間界線， 一些在某一時間適用的稅務(wù)政策可能會在另一時期不再適用， 在某一地區(qū)適用的稅務(wù)政策， 在另一地區(qū)可能就是違法的。 企業(yè)在稅務(wù)籌劃時必須要明確把握政策法律的時空界限。 如果籌劃時對政策精神認(rèn)識不清， 忽略了政策的時效性與空間范圍， 就很有可能使稅務(wù)籌劃因違反政策意圖而受到追究。 2. 稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行偏差： (1) 理解偏差。 在方案的執(zhí)行過程中， 由于方案執(zhí)行人沒有很好地理解方案的內(nèi)容， 或者錯誤地理解了企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的意圖， 使方案的執(zhí)行與實際要求不一致， 籌劃行為達(dá)不到預(yù)期目的， 造成非執(zhí)行人主觀意圖產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃方案的失敗。 這種偏差的產(chǎn)生與執(zhí)行人自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的缺陷有著直接的關(guān)系。(2) 執(zhí)行不力。 執(zhí)行偏差的另一種情況是執(zhí)行人完整的理解了企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容， 只是由于執(zhí)行者主觀的好惡或出于...

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