酒店餐飲服務(wù)業(yè)的稅收籌劃報告性質(zhì)：酒店餐飲服務(wù)業(yè)工作范圍：住宿，餐飲，服務(wù)涉及的稅種：（一）營業(yè)稅營業(yè)稅是對服務(wù)類 企業(yè)所征收的主要稅種，是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人所征收的稅種。酒店、餐館、旅店、酒吧、茶館等餐飲稅務(wù)籌劃，都是典型的服務(wù)類企業(yè)，因 此征收營業(yè)稅。營業(yè)稅是按經(jīng)營收入凈額的一定比例證收的，經(jīng)營收入凈額是指扣除折扣后的實收款，如酒店客房對房價打折，網(wǎng)吧對非繁忙時段上網(wǎng)打折，扣除折 扣款為實收款，即凈額。營業(yè)稅稅額不受成本、費用高低的影響。1.酒店餐飲服務(wù)業(yè)涉及到的營業(yè)稅稅目及稅率（1）服務(wù)業(yè)的具體稅目服務(wù)業(yè)，指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征稅范圍主要包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%。（2）娛樂業(yè)的具體稅目娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。
但規(guī)定從2001年5月1日起，對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球等娛樂行為一律按20%的稅率征收營業(yè)稅。所以財務(wù)人員在進行會計核算時要善于分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，準確劃分稅目。這將直接影響企業(yè)稅收負擔。例如，利用管理的房屋直接經(jīng)營一家網(wǎng)吧和把房屋出租后由另一家企業(yè)去經(jīng)營網(wǎng)吧就有很大的不同，前者是經(jīng)營酒吧，屬于娛樂業(yè)；而后者則是出租房屋，屬于服務(wù)業(yè)。2.營業(yè)稅的計算和會計處理營業(yè)稅應交稅額的計算公式如下：應交稅額＝經(jīng)營收入×適用稅率按規(guī)定應交的營業(yè)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”和“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶核算。（二）城市維護建設(shè)稅城市??護建設(shè)稅又簡稱城建稅，是國家對繳納增值稅、消費稅、 營業(yè)稅的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。它屬于特定目的稅，是國家為加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的 來源而采取的一項稅收措施。對于酒店餐飲服務(wù)業(yè)而言，主要繳納的稅種是營業(yè)稅，因而城建稅的征稅基礎(chǔ)就是營業(yè)稅。但目前，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。如果所在的酒店為外資企業(yè)，就無需繳納此種稅收。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)，但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應同時對其偷漏的城建稅進行補稅、征收滯納金和罰款。
如果要減征或免征“三稅”，也就要同時免征或者減征城建稅。1.城建稅稅率。城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率。適用稅率為：①納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；②納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；③納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。2.應納稅額的計算。城建稅應納稅額的大小是由已繳納的營業(yè)稅的數(shù)額來決定的，其計算公式如下：應納稅額＝（實際繳納的增值稅＋消費稅＋營業(yè)稅）×適用稅率（三）教育費附加 教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)征收的一種附加費。其征收的目的是為加快地方教育事業(yè)， 擴大地方教育經(jīng)費的資金而征收的一項專用基金。現(xiàn)行教育費附加征收比率為3%。對于酒店餐飲服務(wù)業(yè)而言，主要繳納的稅種是營業(yè)稅，因而其計算基礎(chǔ)也是已交 的營業(yè)稅。相關(guān)規(guī)定同城市維護建設(shè)稅。（四）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅的核算1.房產(chǎn)稅（1）房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指由屋面和維護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。
（2）房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。不包括農(nóng)村。（3）征收方法①從價計征：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余額計算交納，稅率為1.2%，各地扣除比例由當?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。房產(chǎn)原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。②從租計征：房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)出租的以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。租金收入應包括貨幣收入和實物收入，如果納稅人對租金收入申報數(shù)與同一地段同類房屋的租金收入相比明顯不合理的，稅務(wù)部門可以按照規(guī)定核定其應納稅款。征收比率（稅率）為12%。2.城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。具體標準如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。
3.車船稅車船稅的征收范圍是指依法應當在我國車船管理部門登記的車輛。由擁有或者車船的單位和個人交納。車船稅實行定額稅率，即按固定稅額繳納，按年申報。4.印花稅印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。印花稅是一種具有行為性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。 印花稅規(guī)定的征稅范圍廣泛，凡稅法列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿及權(quán)利、許可證照等，都必須依法納稅。而且應當在書立、使 用、領(lǐng)受應稅憑證、發(fā)生納稅義務(wù)的同時，先根據(jù)憑證所載計稅金額和應適用的稅目稅率，自行計算其應納稅額；再由納稅人自行購買印花稅票，并一次足額粘貼在 應稅憑證上；最后由納稅人按規(guī)定對已粘貼的印花稅票自行注銷或者劃銷。企業(yè)按規(guī)定計算應交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交房產(chǎn)稅（或土地使用稅或車船稅）”科目；上交稅金時，借記“應交稅費——應交房產(chǎn)稅（或土地使用稅或車船稅科目，貸記”銀行存款“科目。企業(yè)交納的印花稅，不通過“應交稅費”賬戶核算，于購買印花稅票時，直接借記“管理費用”，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。
企業(yè)要繳納的各稅，可以從如下入手，節(jié)省稅收：.1，合理規(guī)避營業(yè)稅籌劃對于餐飲業(yè)來說，營業(yè)稅是主要的稅收支出，無論企業(yè)盈利或虧損都要繳納。營業(yè)稅的征收額根據(jù)納稅人的營業(yè)額乘以營業(yè)稅率計算，而餐飲業(yè)的營業(yè)稅率為5% 的固定稅率，所以要進行合理避稅就只能從營業(yè)額著手。而營業(yè)額又不得不確認，不確認屬偷稅行為，所以企業(yè)應當根據(jù)自的實際情況，盡可能的延遲營業(yè)收入確認的時間。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第九條規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)款項或取得收入款項憑據(jù)的當天。而餐飲的經(jīng)營實際為：現(xiàn)金消費極少、簽單消費居多，經(jīng)營者往往在營業(yè)收入實現(xiàn)幾個月、甚至更長時間以后才能收到營業(yè)款項，因此餐飲企業(yè)可以等到客戶同意付款時才到稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票（申報繳納稅款），通過滯延納稅時間減輕稅收負擔。例如，某餐飲店5 月份簽單10000 元，按企業(yè)會計準則規(guī)定，這10000 元屬于當月實現(xiàn)的營業(yè)收入，要在賬面上進行記錄，5月份應繳納500元的營業(yè)稅。若推遲入賬時間，到收到該筆款項的當月確認營業(yè)收入，稅款就可推遲繳納，達到了滯延納稅時間減輕稅收負擔的目的。2.合理規(guī)避企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。
其輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益，是稅收籌劃的重點。(1)利用成本費用的充分列支進行合理避稅企業(yè)利用成本費用核算進行合理避稅，是指按照國家規(guī)定的成本核算方法、計算程序、費用分配等一系列合法要求進行企業(yè)內(nèi)部核算活動。企業(yè)應納所得稅數(shù)額根據(jù)應納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計算求得。在稅率既定的情況下餐飲稅務(wù)籌劃，企業(yè)應納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應納稅所得額的多少。應納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失后計算求得?？梢?，在收入既定時，盡量增加準予扣除的項目，即在遵守財務(wù)會計準則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準予扣除的項目予以充分列支，必然會使應納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據(jù)，并達到減輕稅負的目的。餐飲業(yè)的成本、費用主要有固定資產(chǎn)折舊（租賃費）、器具損毀攤銷、人工工資、燃料動力業(yè)的原材料主要是家禽類、家畜類、蔬菜及其他農(nóng)副產(chǎn)品、調(diào)味品，除了購買調(diào)味品可以取得發(fā)票外，其他大部分原材料都是從集貿(mào)市場采購，很難取得正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票，不能作為成本費用進行抵扣。建議對一些大酒店，其原材料盡量在超市、連鎖店購買，以取得可抵扣的購貨發(fā)票，增加成本開支。
也可通過縮短固定資產(chǎn)的折舊年限、選擇器具損毀攤銷方法，增加前期費用攤銷金額來減輕稅收負擔。如某酒店若一次購買5萬元的冰箱、空調(diào)等固定資產(chǎn)，按冰箱、空調(diào)的正常使用壽命需在10 年內(nèi)計提折舊額，每年計提5000 元，如果將折舊年限縮短為2 年，則每年計提折舊25000 元。那么在固定資產(chǎn)投入使用的前兩年，每年多計入費用金額20000 元，按33% 的所得稅率計算的話，每年將少交所得稅6600元。雖然在這兩種情況下十年內(nèi)繳納所得稅的總額相等，但通過滯延納稅時間減輕了前期稅收負擔。相應采用一次攤銷法對器具等低值易耗品進行攤銷，也能達到同樣的效果。(2)利用籌資方案合理避稅一般說來，餐飲業(yè)所需資金主要是自有資金和向金融機構(gòu)貸款，而利用貸款是減輕稅負合理避開部分稅款的一個途徑。企業(yè)自有資金由于所有者和占用者為一體，稅收難以分攤和抵銷，達不到避稅的目的。而貸款的利息支出作為財務(wù)費用可以從稅前利潤中扣減，從而減少應納稅所得額而最終避稅。3.利用稅收優(yōu)惠合理避稅我國稅制中有較多的稅收減免優(yōu)惠政策，這對避稅是條件又是激勵。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2002]208號）等文件的規(guī)定，新辦服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當年招收下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)30%（含30%）以上的，三年內(nèi)免征營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。
招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)30%的，三年內(nèi)按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。減征比例=（企業(yè)當年招用的下崗失業(yè)人員/ 企業(yè)職工總數(shù)× 100%）× 2。因此餐飲業(yè)應考慮招收一定數(shù)量的下崗人員，一方面因下崗人員求職心切可降低一部分人工費用減少企業(yè)所得稅，另一方面可利用稅收優(yōu)惠減少企業(yè)綜合稅收，兩者都能達到合理避稅的目的。利用起征點避稅。我國稅法規(guī)定對有些個體經(jīng)營戶每月銷售收入或服務(wù)收入達不到規(guī)定起征點的，可免于征收營業(yè)稅和所得稅。因此對于一些小的餐飲店，應盡可能通過合法形式使服務(wù)收入控制在起征點以下，以便避稅。利用優(yōu)惠稅率避稅。如前所述，企業(yè)的規(guī)模不同，在征收企業(yè)所得稅時所采用的稅率也不同，因此餐飲業(yè)不應盲目擴大經(jīng)營規(guī)模，應考慮所處地的環(huán)境、人口、消費水平等情況，選擇臨界點規(guī)模（如年應納稅所得額在3 萬元或年應納稅所得額在10 萬元），以享受優(yōu)惠稅率，達到合理避稅的目的酒店的集團化與品牌化的發(fā)展趨勢 ： 隨著中國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，中國加入國際貿(mào)易組織（WTO） ，經(jīng)濟運行的全球 化市場和資源的跨國化，中國的酒店業(yè)也遇到了前所未有的挑戰(zhàn)，來自國外的許 多大型酒店集團已經(jīng)慢慢的滲透進入了中國的市場， 這些酒店集團每年都在調(diào)整 和兼并之中，酒店業(yè)的聯(lián)盟和合并導致更大規(guī)模的酒店集團的誕生，與此同時， 隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展， 飯店銷售除傳統(tǒng)方式外，更多地利用 Internet 進行網(wǎng)上 宣傳、網(wǎng)上預訂和不同行業(yè)間集團聯(lián)合促銷，這無疑更大的增加了這些大型的酒 店集團的競爭力。酒店的集團化與品牌化的發(fā)展趨勢：1. 擁有民族特色的酒店集團2 品牌的建設(shè)3 酒店品牌的重要性4 品牌文化5、創(chuàng)造綠色酒店，倡導綠色消費6創(chuàng)造綠色酒店的必然性7為何要倡導綠色消費8智能化酒店9酒店智能化是未來酒店的必然發(fā)展趨勢10堅持以人為本11服務(wù)的個性化12什么是個性化服務(wù)13如何培養(yǎng)個性化服務(wù)意識
更多財稅咨詢、上市輔導、財務(wù)培訓請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
