關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除：
納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)
這個(gè)新規(guī)從10月1日起正式實(shí)施，過去大半個(gè)月，我們發(fā)現(xiàn)很多建筑行業(yè)的合作伙伴對此置若罔聞，覺得和原政策重復(fù)，沒有新意。
營改增后，為規(guī)避重復(fù)征稅，差額扣除就存在于建筑行業(yè)的簡易計(jì)稅政策中：
納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。(財(cái)稅2016年36號文附件二)
前后政策文字都一樣，難道總局真的頒布了一個(gè)“重復(fù)”規(guī)定嗎?不然!
明確分包款范圍，可扣除的，多了!建筑服務(wù)差額征稅一直存在著一個(gè)爭議：“分包款”究竟包括哪些?建筑服務(wù)?輔助材料?設(shè)備價(jià)款?各地區(qū)對于分包款的界定也都不同，大多地方稅局都認(rèn)為僅有建筑服務(wù)價(jià)款可進(jìn)行差額扣除。
而新規(guī)明確了分包款范圍：
總包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價(jià)款，也包括建筑服務(wù)價(jià)款。(國稅總局對新規(guī)的解讀)
這意味著總包方可差額扣除的多了!增值稅繳得更少了!
最大程度享受差額扣除，分包合同要注意這一點(diǎn)
總局對新規(guī)解讀中提到的“打包支出”未做進(jìn)一步解釋。這指的是一家分包公司?還是一個(gè)合同?還是一起打包的同項(xiàng)工程?我們不得而知。
如果將貨物和建筑服務(wù)分別分包給兩個(gè)公司，或者與同一個(gè)公司分別簽了貨物和建筑服務(wù)兩個(gè)合同，分包款是否依然包括貨物價(jià)款和建筑服務(wù)價(jià)款?
所以，為了避免不能最大程度享受差額扣除，建議總包方與分包方只簽訂一份建筑服務(wù)分包合同，可在合同內(nèi)容里再明確貨物價(jià)款和建筑服務(wù)價(jià)款。
新規(guī)一舉多得，稅籌空間大
在實(shí)際情況中，A、B、C公司為了自身節(jié)稅更多節(jié)稅工程，往往會有以下博弈：
A公司是否缺進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，態(tài)度強(qiáng)勢地要求B公司開更高稅率的發(fā)票，導(dǎo)致B公司不能選擇適用簡易計(jì)稅?
B公司通過提前預(yù)判，發(fā)現(xiàn)不選擇適用簡易計(jì)稅，采用進(jìn)項(xiàng)抵扣方式算下來可以節(jié)約更多稅收，那么B公司就有可能強(qiáng)勢要求C公司開出更高稅率的發(fā)票。
而新規(guī)的實(shí)施，給建筑服務(wù)這條業(yè)務(wù)鏈注入了活水。
在簡易計(jì)稅情形下，新規(guī)讓B公司分包建筑服務(wù)出去時(shí)，能夠差額扣除貨物價(jià)款和建筑服務(wù)價(jià)款節(jié)稅工程，進(jìn)一步降低了B公司的稅收負(fù)擔(dān)。
由此，B公司的天平會向簡易計(jì)稅政策傾斜。相應(yīng)地，C公司也可與B公司進(jìn)一步的協(xié)商博弈，達(dá)成業(yè)務(wù)、合同一致，從而適用簡易計(jì)稅，達(dá)到節(jié)稅效果。
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