光明乳業(yè)的企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)水平遠(yuǎn)高于食品飲料行業(yè)企業(yè)所得稅平均稅負(fù)率，所以文章選取了光明乳業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行具體的籌劃。
2.2.2企業(yè)所得稅的稅負(fù)水平分析
對(duì)于企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō)，其屬于直接稅的一種，同時(shí)也是企業(yè)的一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，是各個(gè)公司進(jìn)行稅收籌劃的重點(diǎn)。其實(shí)際的稅負(fù)水平可具體這樣計(jì)算：“實(shí)際稅負(fù)水平”等于“當(dāng)期企業(yè)所得稅費(fèi)用”除以“企業(yè)稅前利潤(rùn)”*100%，具體表示為249947582.82/.78*100%=13.92%。可見(jiàn)光明乳業(yè)的企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)水平遠(yuǎn)高于食品飲料行業(yè)企業(yè)所得稅平均稅負(fù)率3.50%，所以本文選取了光明乳業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行具體的籌劃。
2.2.3光明乳業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀
關(guān)于企業(yè)所得稅，實(shí)際上，其是針對(duì)中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或機(jī)構(gòu)征收的稅種之一。而光明乳業(yè)的法人注冊(cè)地及公司設(shè)立區(qū)域都在我國(guó)境內(nèi)，符合納稅人的各項(xiàng)條件，因此要求光明乳業(yè)依法進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。在光明乳業(yè)公司中，尚未構(gòu)建專門負(fù)責(zé)公司各項(xiàng)稅收籌劃相關(guān)事務(wù)的職能機(jī)構(gòu)。在公司的日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，只要與稅收籌劃有關(guān)聯(lián)的事務(wù)，公司往往向第三方稅收服務(wù)機(jī)構(gòu)求助，所以公司長(zhǎng)期以來(lái)都無(wú)法開(kāi)展不間斷性的稅收籌劃工作。由于光明乳業(yè)公司中財(cái)會(huì)人員尚未形成對(duì)納稅籌劃的深刻認(rèn)識(shí)，單純僅將納稅籌劃當(dāng)成是企業(yè)減少稅收的繳納，這種片面的認(rèn)識(shí)在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率提高，甚至還造成了企業(yè)納稅籌劃質(zhì)量的降低。當(dāng)前，恰好處在國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的核心階段，光明乳業(yè)唯有加大對(duì)國(guó)家扶持產(chǎn)業(yè)的發(fā)展力度，增加科學(xué)研究的資金投入，才可以享受更多國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠制度。現(xiàn)階段，光明乳業(yè)公司在所得稅的管理上僅對(duì)有關(guān)企業(yè)的稅收減免政策進(jìn)行實(shí)施，而尚未對(duì)具體企業(yè)的所得稅進(jìn)行科學(xué)有效的管理及規(guī)劃。由此可見(jiàn)，
光明乳業(yè)公司在稅收籌劃環(huán)節(jié)尚未步入到較成熟的發(fā)展階段。3光明乳業(yè)企業(yè)稅收籌劃實(shí)施過(guò)程面臨的風(fēng)險(xiǎn)3.1政策風(fēng)險(xiǎn)由于國(guó)家的政策并不是一成不變的，而企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)并不能總是考慮到這些影響，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨一系列政策風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于政策風(fēng)險(xiǎn)，其具體涵蓋了兩種，一種是政策選擇性風(fēng)險(xiǎn)，另一種是政策變更風(fēng)險(xiǎn)。所謂的政策選擇性風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上可以理解為：稅收籌劃的整體成效對(duì)稅收籌劃的最終結(jié)果的無(wú)可確定性。而政策變更風(fēng)險(xiǎn)，則是因?yàn)槎愂栈I劃的最終結(jié)果無(wú)可確定而產(chǎn)生的，因?yàn)檎畷?huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化相應(yīng)地調(diào)整稅收政策。例如，在未來(lái)，由于商家收取的包裝押金越來(lái)越多，為了避免稅收的損失，收取包裝押金的商家會(huì)在一段時(shí)間內(nèi)計(jì)入各種商品的銷售中。3.2企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)從企業(yè)稅負(fù)方面來(lái)看，企業(yè)在進(jìn)行稅收規(guī)劃時(shí)，由于企業(yè)的各個(gè)稅種間具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，因而為了降低稅負(fù)壓力而增加了企業(yè)的整體成本，最終造成了企業(yè)稅收籌劃工作無(wú)法取得成功。舉例而言，光明乳業(yè)處于企業(yè)所得稅管理階段下，相對(duì)減少支出金額以進(jìn)行稅收籌劃，根據(jù)費(fèi)用抵扣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行抵扣時(shí)減少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。這樣，可能某種單一的稅負(fù)減少，但是對(duì)于光明乳業(yè)公司這種增值稅占全部稅費(fèi)比重較大的企業(yè)，在應(yīng)納稅所得額增長(zhǎng)率基本持平的情況下稅收籌劃的含義，由于增加了光明乳業(yè)公司企業(yè)增值稅的稅負(fù)，其整體稅負(fù)水平可能會(huì)增加。企業(yè)所得稅由于費(fèi)用減少而增加應(yīng)稅收入。隨著企業(yè)增值稅稅負(fù)的增加，如果光明乳業(yè)減少了與業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等相關(guān)商品的采購(gòu)支出，但由于以前有些費(fèi)用超過(guò)了扣除限額，所以所減少的支出均可獲得正式的抵減憑證，但是增加的幅度不大，企業(yè)整體稅負(fù)得到提升。3.3非稅收因素的籌劃風(fēng)險(xiǎn)處于稅收籌劃階段之下，光明乳業(yè)公司應(yīng)支出或支付企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的工資，可能在減少稅負(fù)的同時(shí)會(huì)減少當(dāng)期的現(xiàn)金流，加之聘請(qǐng)專業(yè)人員而產(chǎn)生的籌劃費(fèi)，給上下游的供應(yīng)商帶來(lái)不利影響等，這些因素都會(huì)給光明乳業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生非稅收因素的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。4光明乳業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃的制定4.1光明乳業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策4.1.1準(zhǔn)確把握稅收政策
對(duì)于公司的高層管理人員來(lái)說(shuō)，唯有養(yǎng)成深刻的稅務(wù)籌劃觀念，在正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃之后，密切關(guān)注稅收政策的更新，才能順利開(kāi)展具體的稅務(wù)籌劃工作。站在經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)分析，稅收籌劃的意圖旨在讓企業(yè)獲取更多的利益。雖然國(guó)內(nèi)與國(guó)外關(guān)于稅收籌劃概念的界定不盡相同，但是，稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的是他們共同的認(rèn)知。公司在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，就是根據(jù)稅收政策和經(jīng)濟(jì)的實(shí)際變化，利用稅收優(yōu)惠、法律規(guī)劃技術(shù)和財(cái)稅差異尋找利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，準(zhǔn)確把握國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體趨勢(shì)，把握不斷變化的稅收政策，實(shí)現(xiàn)一定程度的節(jié)稅。
稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投融資、企業(yè)并購(gòu)、租賃等一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)，但是我國(guó)稅收籌劃起步較晚，面對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各方面的復(fù)雜交集和相互作用，因此在稅收籌劃的快速發(fā)展過(guò)程中，難免會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。由此可見(jiàn)，光明乳業(yè)公司在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，為了將稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，與政府部門、稅務(wù)部門保持緊密的聯(lián)系，通過(guò)科學(xué)創(chuàng)新的稅收籌劃方案的編制稅收籌劃的含義，從而讓企業(yè)在稅收籌劃環(huán)節(jié)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)顯著降低。對(duì)光明乳業(yè)公司來(lái)說(shuō)，其應(yīng)更加重視稅收籌劃環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題，不斷提高自身的專業(yè)水平和溝通能力，結(jié)合具體業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃，避免籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
4.1.2綜合考慮稅收籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于光明乳業(yè)公司來(lái)說(shuō)，進(jìn)行稅收籌劃是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。因此，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注這一目標(biāo)，不要因?yàn)闇p輕了一定的稅負(fù)而犧牲企業(yè)的整體價(jià)值。因此光明乳業(yè)公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，要充分考慮各種稅種之間的關(guān)系，在實(shí)現(xiàn)整體利益的同時(shí)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體價(jià)值為目標(biāo)，不能因小失大。如果能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，犧牲小目標(biāo)是值得的，稅收籌劃也是成功的。
4.1.3保持稅收籌劃的靈活性
稅收籌劃設(shè)計(jì)方案是以具體的稅收政策和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，如果光明乳業(yè)公司不根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和自身實(shí)際情況，在制定稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì)方案后保持不變，光明乳業(yè)公司的稅收籌劃就是不成功的。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日新月異，再加上稅收政策及企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍的變更，要求光明乳業(yè)公司應(yīng)充分利用現(xiàn)行稅收相關(guān)政策開(kāi)辟的發(fā)展空間，適時(shí)適度地更新和升級(jí)稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì)方案，確保稅收籌劃的方案具有活躍性，從而為企業(yè)的稅收籌劃提供科學(xué)指導(dǎo)，在時(shí)時(shí)變動(dòng)背景下進(jìn)行詳細(xì)的籌劃工作，從而提高稅收籌劃的效果。4.2光明乳業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃方案4.2.1費(fèi)用扣除項(xiàng)目的稅收籌劃
（1）分別核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等
這方面的稅收籌劃主要是為特定的光明乳業(yè)公司，董事的合理費(fèi)用的會(huì)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)用和差旅費(fèi)用與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（合法的證書(shū)可以證明提供相關(guān)事實(shí)）可以被納入其他扣除項(xiàng)目，根據(jù)事實(shí)而不可以扣除標(biāo)準(zhǔn)的約束條件。對(duì)光明乳業(yè)公司來(lái)說(shuō)，假若將三項(xiàng)費(fèi)用歸入到招待費(fèi)科目，那么將會(huì)使實(shí)際的招待費(fèi)數(shù)目增多，極有可能超出費(fèi)用扣除的限定額度，最終導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的程度加深。
（2）正確區(qū)分、利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的差異
在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，相關(guān)人員要對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的差異進(jìn)行正確、有效的區(qū)分；財(cái)務(wù)人員在核算企業(yè)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)對(duì)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用做具體核算。企業(yè)還應(yīng)注意企業(yè)的招待費(fèi)不能計(jì)算到會(huì)議費(fèi)用、差旅費(fèi)用中，但是可以使適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃通過(guò)合理轉(zhuǎn)換基于它們之間的差異。例如，納稅人自己或者委托他人制作的禮品贈(zèng)送給客人作為禮品，如果這些禮品上印有光明乳業(yè)公司的標(biāo)志等有利于企業(yè)的產(chǎn)品和形象有宣傳、標(biāo)識(shí)作用的，贈(zèng)送給客戶的禮品可以不作為商務(wù)招待費(fèi)，而可以作為企業(yè)的宣傳費(fèi)用。
（3）利用稅額抵免優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃
光明乳業(yè)公司高層管理對(duì)于那些能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)高速運(yùn)營(yíng)的項(xiàng)目有著較高的重視程度，節(jié)能環(huán)保、安全運(yùn)營(yíng)等項(xiàng)目均能夠助力企業(yè)的良好發(fā)展。所以，公司管理者長(zhǎng)期以來(lái)都非常重視環(huán)保、安全生產(chǎn)等項(xiàng)目設(shè)備設(shè)施的購(gòu)買。然而，公司中財(cái)務(wù)管理人員僅對(duì)這些設(shè)備設(shè)施的折舊費(fèi)進(jìn)行核算，并未合理使用稅收減免的優(yōu)惠制度來(lái)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，所以具有一個(gè)稅收籌劃點(diǎn)。在2016年，公司新購(gòu)進(jìn)一批專門用于安全生產(chǎn)領(lǐng)域的設(shè)備，這些設(shè)備被列于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠清單中。設(shè)備的總價(jià)格為6,530,000元，不包含不含增值稅和進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)過(guò)稅收籌劃以后，這些設(shè)備可讓公司少支出630,000元。
4.2.2利用加計(jì)扣除優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃
（1）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)
在企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程中需要在產(chǎn)品生產(chǎn)、科學(xué)研究、人才培養(yǎng)等方面投入較多的資金，唯有增加對(duì)科技產(chǎn)品的研發(fā)資金投入，才能提升企業(yè)的發(fā)展空間，增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力，讓企業(yè)步入科技發(fā)展的前列。而科技產(chǎn)品具有相對(duì)較長(zhǎng)的投資回報(bào)周期，因而研發(fā)資金的投入將面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。此外，要求國(guó)家應(yīng)為企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的開(kāi)展提供政策上的支持，讓企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用方面加計(jì)扣除的稅收減免。相對(duì)比直接減免稅來(lái)說(shuō)，加計(jì)扣除（用于研發(fā)的支出項(xiàng)目進(jìn)行扣除）更利于公司進(jìn)行稅收籌劃，因?yàn)檫@樣獲得的稅收優(yōu)惠更多。
（2）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資
企業(yè)對(duì)致殘員工進(jìn)行安置，實(shí)際上具有很強(qiáng)的慈善特性。在稅法中，明確規(guī)定了企業(yè)在殘疾員工安置方面產(chǎn)生的投入，在對(duì)其進(jìn)行薪資支付時(shí)除了根據(jù)實(shí)際情況減去之外，還能嚴(yán)格依據(jù)支付給殘疾人員薪酬的百分之百加計(jì)扣除。這方面也存在著重要的稅收籌劃點(diǎn)。光明乳業(yè)在后勤部門和生產(chǎn)流水線分別安置了50名殘疾人員工作，為企業(yè)減稅提供了條件，又肩負(fù)了企業(yè)理應(yīng)盡到的職責(zé)。依據(jù)每名員工每年有32000元工資來(lái)計(jì)算，并扣除2100000萬(wàn)支出，光明乳業(yè)股份公司在本年度中即可以少繳納315000元的稅收款項(xiàng)。相當(dāng)于每多安置一名殘疾員工，光明乳業(yè)酒相當(dāng)于進(jìn)行一次稅收籌劃，能夠減少稅款6300元。
4.2.3延遲納稅的稅收籌劃
關(guān)于延遲納稅，其主要有兩種發(fā)生形式，一種是遞延報(bào)稅，另一種是遞延繳稅。換言之，極為推遲交稅。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其在自身的企業(yè)所得稅的遞延稅收籌劃方面，為了照顧有特殊條件的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在與法律條文相契合的前提下進(jìn)行一些適宜合同的簽訂，這被當(dāng)成是延遲納稅義務(wù)發(fā)生的科學(xué)手段。國(guó)家在稅收征管法中對(duì)延長(zhǎng)納稅人納稅申報(bào)期限作出了具體規(guī)定。光明乳業(yè)公司在開(kāi)展延期納稅納稅籌劃時(shí)，光明乳業(yè)作為上市公司，將參與股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。光明乳業(yè)公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中難免會(huì)發(fā)生一些安全事故，因此可以適當(dāng)適用《稅收征管法》中的延期納稅條件。因此，光明乳業(yè)公司在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，光明乳業(yè)是一家大型的集團(tuán)制造企業(yè)，可以與對(duì)方就合同中股權(quán)變更程序的完成時(shí)間延遲達(dá)成協(xié)議，可以向稅務(wù)局申請(qǐng)延期納稅，從而達(dá)到延期納稅的效果。結(jié)論企業(yè)的稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的發(fā)展體現(xiàn)出越來(lái)越重要的作用，為企業(yè)帶來(lái)可觀的節(jié)稅收益。在經(jīng)濟(jì)體制改革的過(guò)程中，合理合法的稅收籌劃能夠使得企業(yè)獲得價(jià)值最大化。在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的生存斗爭(zhēng)中，合理避稅、減少企業(yè)稅負(fù)日益彰顯著稅收籌劃特有的優(yōu)勢(shì)，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)也在不斷推動(dòng)稅收法制和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的改進(jìn)和完善。光明乳業(yè)股份有限公司目前發(fā)展前景較好，已經(jīng)達(dá)到國(guó)內(nèi)的頂尖水平，但是其競(jìng)爭(zhēng)公司也同樣強(qiáng)大。光明乳業(yè)公司在了解企業(yè)自身總體稅負(fù)頗高的情況下，其中企業(yè)所得稅稅負(fù)占比較高。在競(jìng)爭(zhēng)加劇的形勢(shì)下，光明乳業(yè)應(yīng)該在熟知國(guó)家相關(guān)稅收法律、法規(guī)的前提下，成立高效的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，試圖進(jìn)行稅收籌劃，制定并選取最優(yōu)籌劃方案，充分挖掘企業(yè)自身的納稅籌劃潛力，明確其稅務(wù)籌劃目標(biāo)，提高企業(yè)利潤(rùn)。但是對(duì)于光明乳業(yè)公司來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅稅收籌劃方案并不是十分有效，需要在結(jié)合相關(guān)稅法的前提下進(jìn)行改善，提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的能力，完善光明乳業(yè)公司企業(yè)所得稅的稅收籌劃，進(jìn)而為企業(yè)持續(xù)發(fā)展助力。
本文選取了上市公司——光明乳業(yè)進(jìn)行研究，對(duì)于光明乳業(yè)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的分析，試圖找出光明乳業(yè)公司的企業(yè)所得稅的納稅籌劃中現(xiàn)存的突出問(wèn)題，搜尋出更有科學(xué)性的納稅籌劃方式，對(duì)光明乳業(yè)繳納稅款比重較大的企業(yè)所得稅進(jìn)行具體的籌劃，以達(dá)到光明乳業(yè)公司企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)的目的，在合法避稅的前提下光明乳業(yè)公司降低稅負(fù)水平，為進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率和競(jìng)爭(zhēng)力打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，同時(shí)也為同類企業(yè)提供幫助。參考文獻(xiàn)[1]朱彥秋.“營(yíng)改增”背景下的中小企業(yè)稅收籌劃研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016(07):165-166.
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