本文僅提供納稅籌劃的思路，每個企業(yè)的情況不同，納稅籌劃萬萬不可直接套用，僅供交流探討及開拓思路之用。
1
增加廣告、宣傳費計提基數進行籌劃
(一)政策規(guī)定
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
(二)籌劃思路
利用成立分公司增加“當年銷售收入”進行納稅籌劃，如：A生產企業(yè)原來是將產品直接對外銷售，年銷售收入1億元，如果A企業(yè)將產品以0.98億元銷售給B公司(當然B公司屬于集團內公司)，B公司再以1億元對外銷售，是不是“當年銷售(營業(yè))收入”就增加了0.98億元了呢?
很顯然，通過這種籌劃方式，對整個集團來說，是不是可供扣除的限額就增加了呢?
2
改變勞務派遣人員工資支付方式進行籌劃
(一)政策規(guī)定
1、按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;
2、直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
(二)籌劃思路
通過改變勞務派遣人員工資支付方式來進行籌劃，勞務派遣人員的工資稅務籌劃收費比例，由工用單位直接支付，能進入用工單位的工資薪金支出和職工福利費支出。增加了其他各項相關費用扣除計算的依據。
3
改變固定資產大修支出比例進行籌劃
(一)政策規(guī)定
根據《企業(yè)所得稅法》及實施條例相關規(guī)定，固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
1、修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;
2、修理后固定資產的使用年限延長2年以上。
符合以上條件規(guī)定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。
(二)籌劃思路
通過以上的規(guī)定我們可以分析得出，只有同時滿足兩個條件，才需要按固定資產分期攤銷。
如果我們將大修支出超過取得固定資產時的計稅基礎50%以上的費用，分兩次進行大修，是不是就可以避開50%的條件限制了呢?
如果不同時滿足規(guī)定的兩個條件，企業(yè)大修所支出的費用就可以在當年一次性在企業(yè)所得稅前扣除，達到了遞延納稅的籌劃效果。
4
改變固定資產折舊方式進行籌劃
(一)政策規(guī)定
企業(yè)固定資產會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。
【補充：會計上規(guī)定固定資產折舊的方法有】
1、平均年限法又稱為直線法
2、工作量法
3、雙倍余額遞減法（最后兩期減去凈殘值）：是在先期不考慮固定資產殘值的情況下，根據每一期期初固定資產賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產折舊的一種方法，一般在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。
4、年數總和法也稱為合計年限法（先減去凈殘值）：是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。
(二)籌劃思路
稅法在固定資產折舊方式上，有大量的優(yōu)惠政策，如果財務在進行會計核算時，沒有按稅法規(guī)定的折舊方式加速折舊，很顯然是不能夠享受加速折舊的稅收優(yōu)惠，所以一定要按能夠享受加速折舊的方式進行會計核算。
5
利用業(yè)務宣傳費與業(yè)務招待費劃分進行籌劃
(一)政策規(guī)定
1、廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額
(1)化妝品制造與銷售：不超過銷售(營業(yè))收入的30%
(2)醫(yī)藥制造：不超過銷售(營業(yè))收入的30%
(3)飲料制造(不含酒類制造)：不超過銷售(營業(yè))收入的30%
(4)其他行業(yè)：不超過銷售(營業(yè))收入的15%
2、業(yè)務招待費稅前扣除限額
不超過銷售(營業(yè))收入的0.5%，發(fā)生額的60%
(二)籌劃思路
通過以上概念、扣除比例、共同之處的對比，我們發(fā)現：
如果我們將贈送給客戶的禮品都印上企業(yè)商標或LOGO，那么，是不是本應作為業(yè)務招待費列支的費用，便可以作為業(yè)務宣傳費列支了呢。
因此，我們在開展業(yè)務宣傳與業(yè)務招待時，要準確的把握企業(yè)“禮品”的贈送形式與方式，因為它會直接影響到我們企業(yè)的稅收繳納。
6
改變企業(yè)利息支付形式進行籌劃
(一)政策規(guī)定
根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：
1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出;
2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。
(二)籌劃思路
企業(yè)在生產經營的過程中，由于廣大再生產需要融資，如果通過向企業(yè)內部員工融資，而企業(yè)支付給員工的利息又高于同期同類貸款利率，利息超過部分，很顯然是不能在企業(yè)所得稅前扣除的。
那么，企業(yè)可以通過在支付利息上，按同期同類貸款利率支付，超過部分，通過獎金的形式支付給員工，作為員工對企業(yè)作出特殊貢獻的獎勵，是不是就合情合理了呢?
7
利用延期納稅申報進行籌劃
(一)業(yè)務案例
某汽車4S店，2019年12月份汽車銷售火爆，當月實現銷售收入3000萬元稅務籌劃收費比例，當月銷項稅額390萬元，當月已認證全部可抵扣進項稅額145萬元，12月份應納增值稅245萬元。
但是，該4S店在2019年12月采購了一批車輛，該批在途車輛金額2000萬元，待抵扣進項稅額260萬元，由于汽車廠家12月25日年度關賬，致使停止對經銷商開具增值稅專用發(fā)票，該批車輛的發(fā)票只能在2020年1月份取得。
通過以上情況我們可以發(fā)現：
1、如果2019年12月采購的該批車輛，廠家能夠在當月開出發(fā)票，那么該4S店2019年12月份，認證抵扣后，不僅無需繳納增值稅，還有15萬元的進項留抵;
2、如果2019年12月采購的該批車輛，廠家在2020年1月份開出發(fā)票，那么該4S店2019年12月份，應納增值稅245萬元。
很顯然，由于廠家發(fā)票開具的時間問題，致使該4S店得提前繳納增值稅245萬元，那怎么辦呢?有什么籌劃方法嗎?
(二)籌劃思路:
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十七條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經稅務機關核準，可以延期申報。
根據國家稅務總局《關于延期申報預繳稅款滯納金問題的批復》(國稅函〔2007〕753號)第一條規(guī)定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)第二十七條規(guī)定，納稅人不能按期辦理納稅申報的，經稅務機關核準，可以延期申報，但要在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。預繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結算的，不適用稅收征管法第三十二條關于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。
通過以上政策規(guī)定，我們可以發(fā)現，如果該4S店能夠找到有“不能按期辦理納稅申報”的理由，并且經稅務機關核準，在預繳稅款之后(一般預繳2萬元至20萬元左右)，便可取得延期納稅申報的權力。
那么，是不是就可以在2020年1月待取得廠家開來的增值稅發(fā)票，通過認證抵扣后，在核準的延期內辦理稅款結算，達到不需要繳納如此大額增值稅的目的，實現稅收“遞延納稅”籌劃的效果。
8
利用吸納“退役士兵”享受減稅籌劃
根據財政部 稅務總局 退役軍人部《關于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》(財稅〔2019〕21號)文相關規(guī)定，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準。
9
利用吸納“失業(yè)人員”享受減稅籌劃
根據財政部 稅務總局 《關于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》(財稅[2019]22號)文相關規(guī)定，企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準。城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應納稅額。
10
利用吸納“殘疾人員”享受減稅籌劃
根據財政部 國家稅務總局《關于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2016〕52號)文相關規(guī)定，對符合安置殘疾人享受稅收優(yōu)惠政策條件的單位和個體工商戶(以下稱納稅人)，實行由稅務機關按納稅人安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。
安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務機關根據納稅人所在區(qū)縣(含縣級市、旗，下同)適用的經省(含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同)人民政府批準的月最低工資標準的4倍確定。
根據財政部 國家稅務總局《關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅〔2009〕70號)文相關規(guī)定，對符合享受安置殘疾職工工資100%加計扣除條件的企業(yè)，安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
11
利用吸納“應屆高校畢業(yè)生”享受減稅籌劃
根據財政部 稅務總局 《關于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》(財稅[2019]22號)文相關規(guī)定，企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準。城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應納稅額。
畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生在校期間憑學生證向公共就業(yè)服務機構申領《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，或委托所在高校就業(yè)指導中心向公共就業(yè)服務機構代為申領《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》；畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生離校后可憑畢業(yè)證直接向公共就業(yè)服務機構按規(guī)定申領《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。
12
利用改變合同簽訂形式進行籌劃
(一)業(yè)務案例
A房地產公司開發(fā)了一片工業(yè)園區(qū)，工業(yè)園區(qū)設計成獨立的倉庫和廠房，該工業(yè)園區(qū)開發(fā)完成以后，房地產公司作為自持物業(yè)，對外出租。
由于工業(yè)園區(qū)所處地理位置相對偏遠，出租率不太理想，A公司為了吸引客戶，推出第一年免租的營銷政策，從第二年開始計算租金。
以下是其中一棟廠房對外出租的情況：
A房地產公司將其中一棟廠房出租給B公司，該廠房財務核算的資產原值為1500萬元(含土地)，出租條件為：第一年免租金，第二年租金100萬，第三年租金100萬，合同三年一簽。
優(yōu)化合同：
第一種合同簽訂方式：2017年免租金、2018年租金100萬元、2019年租金100萬元，合同三年一簽。
第二種合同簽訂方式：2017年至2019年租金200萬元，合同三年一簽。
納稅解析：
(二)房產稅
根據財政部 國家稅務總局《關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財稅〔2010〕121號)第二規(guī)定：對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。
因此，兩種不同的合同簽訂方式，對房產稅的繳納將產生較大的影響：
第一種合同簽訂方式應繳納房產稅：
2017年應納房產稅：1500×(1-20%)×1.2%=14.4萬元(假設當地房產稅按房產原值減比例為20%)
2018年應納房產稅：100×12%=12萬元
2019年應納房產稅：100×12%=12萬元
2017年-2019年應納房產稅：14.4+12+12=38.4萬元
第二種合同簽訂方式應繳納房產稅：
2017年-2019年應納房產稅：200×12%=24萬元
通過以上案例分析我們發(fā)現，企業(yè)在生產經營過程中合同簽訂是一件多么重要的事情，僅僅是“免租金”這三個字，卻將讓企業(yè)多繳房產稅14.4萬元。
該案例僅僅只是一個籌劃思路，實操中，多繳的稅金的現象說不定遠遠大于這個金額。
13
回避納稅臨界點進行籌劃
國家稅務總局公告2019年第2號 國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告：
一、自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。
二、本公告所稱小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
1、小型微利企業(yè)，當企業(yè)年應納稅所得額小于等于300萬元時，可以享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，分段計算其應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2、當企業(yè)年應納稅所得額大于300萬元時，不符合享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
如果預計應納稅所得額剛超過于300萬的臨界點區(qū)間的話，可以進行適當的納稅籌劃，有利于改善企業(yè)的經營與稅負。例如：可以將職工福利費、工會經費、教育經費、廣宣費等費用，在標準內用足。致使企業(yè)應納稅所得額低于300萬臨界點。
14
分別簽訂合同達到選擇低稅率籌劃
1、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。建筑、安裝不適用13%的稅率，建筑、安裝部分可以選擇“低稅率”9%或征收率3%;
依據：國家稅務總局公告2017年第11號 國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告
2、賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動，不屬于不動產租賃服務，不適用9%的稅率，按照“會議展覽服務”繳納增值稅，適用“低稅率”6%;
3、納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，不屬于有形動產租賃服務，不適用13%的稅率，按照“建筑服務”繳納增值稅，適用“低稅率”9%或征收率3%。
15
規(guī)范賬務處理實現減稅籌劃
將獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，單獨進行資產核算，不計入房產原值，減少房產稅計稅基數，達到減稅籌劃。
稅籌有方 上海佑康
更多財稅咨詢、上市輔導、財務培訓請關注理臣咨詢官網 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權請聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
