企業(yè)所得稅稅收籌劃(企業(yè)境外所得稅收抵免 源泉稅)

摘要:隨著新稅法的實施,改變思路和方法,科學(xué)合理地開展企業(yè)所得稅納稅籌劃,已成為廣大企業(yè)和稅務(wù)工作者研究和關(guān)注的熱點問題。本文在全面介紹納稅籌劃的概念和基本原則的基礎(chǔ)上企業(yè)所得稅稅收籌劃,對新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要策略與方法進行分析和闡述。

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;納稅籌劃;策略

一、納稅籌劃和企業(yè)進行納稅籌劃的意義

稅收具有強制性,企業(yè)必須依法納稅,因而稅收構(gòu)成了企業(yè)必要的成本。同時,稅收又不同于一般的營運成本,它是企業(yè)無償?shù)闹С?,不能帶來任何直接的收益,因而是一種凈支出,對企業(yè)經(jīng)營成本有直接的影響。納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi),通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù),從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。

二、納稅籌劃的基本原則

納稅籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上,當(dāng)存在多種的納稅方案的選擇時,納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財務(wù)、經(jīng)營。組織及交易事項的復(fù)雜籌劃活動,因此要做好納稅籌劃活動,必須遵循以下基本原則:

(一)合法性原則。要求企業(yè)在進行納稅籌劃時必須遵守國家各項法律、法規(guī)。

(二)籌劃性原則。籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的意思。

(三)兼顧性原則。不僅要把納稅籌劃放在整體經(jīng)營中加以考慮,而且要以企業(yè)整體利益為重。

(四)目的性原則。納稅籌劃是為了同時達(dá)到三個目的:一是絕對減少稅負(fù)。二是相對減少稅負(fù)。三是延緩納稅。

三、新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要策略與方法

(一)新稅法下選擇有利的組織形式

1、公司制與合伙制的選擇。新稅法規(guī)定個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,只對其業(yè)主所得征收個人所得稅。現(xiàn)代企業(yè)組織形式一般包括公司制和合伙制(包括個人獨資企業(yè))兩種。我國對不同的企業(yè)組織形式實行差別稅制,公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納公司稅,稅后利潤以股息的形式分配給投資者,投資者又得繳納一次個人所得稅。而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳公司稅,只繳納各個合伙人分得收益的個人所得稅??梢?,投資者能通過納稅規(guī)定上的“優(yōu)惠”而獲得節(jié)稅利潤。投資者應(yīng)綜合考慮各個方面的因素,確定是選擇合伙制還是公司制。

2、子公司與分公司的選擇。設(shè)立子公司還是分公司,對于企業(yè)的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。不是獨立法人主體的分支機構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說,企業(yè)在設(shè)立分支機構(gòu)時,設(shè)立的分公司可匯總納稅,設(shè)立的具有獨立法人資格的子公司,則要分別獨立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態(tài)的可能性比較大,那么組建分公司就更為有利,可以減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

(二)把握好新稅法對準(zhǔn)予扣除項目的規(guī)定

新企業(yè)所得稅法與原企業(yè)所得稅法相比,從總體上看,新稅法放寬了成本費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍,這讓企業(yè)擴大了納稅籌劃的空間。企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中,要把握好這些變化,以便更好地設(shè)計納稅籌劃方案。

1、取消了關(guān)于計稅工資的規(guī)定。原稅法采取計稅工資制度,稅前工資超過扣除限額的部分不予扣除。新稅法取消了該規(guī)定,真實合法的工資支出可以直接全額扣除。

2、公益性捐贈扣除條件放寬。原稅法規(guī)定,企業(yè)的公益性、救濟性捐贈不超過年度應(yīng)納稅額3%的部分,可以據(jù)實扣除,超過限額部分不予扣除。新企業(yè)所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,允許稅前扣除,超過部分不予扣除。

3、研發(fā)費用扣除幅度增加。原稅法規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用可以據(jù)實扣除,對研發(fā)費用年增長幅度超過10%的,可以再按其實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。新稅法取消了研發(fā)費用年增長幅度需超過10%這一限制條件,規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用可以按其實際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。這樣,一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品,探索新領(lǐng)域;另一方面也體現(xiàn)了國家支持科研開發(fā),鼓勵創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。

(三)合理利用新稅法中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定

1、企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)的選擇。新稅法規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2 年以上的(含2 年),可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的,可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。

2、企業(yè)人員構(gòu)成的選擇。新稅法規(guī)定企業(yè)安排的殘疾職工,按實際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身條件盡可能多地安排殘疾職工就業(yè),一方面殘疾職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤,另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),同時還促進了整個社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

(四)會計核算中納稅籌劃的策略方法

在新稅法下,利用會計核算中的不同處理方面進行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法并不能減少企業(yè)的納稅總額企業(yè)所得稅稅收籌劃,但能將納稅的時間遞延到下一年或未來幾年。由于貨幣具有時間價值,納稅時間的遞延也會給企業(yè)帶來收益。

1、利用銷售收入確認(rèn)時間不同進行納稅籌劃。企業(yè)的產(chǎn)品銷售方式大體上有以下三種類型:現(xiàn)銷方式、代銷方式、預(yù)收貨款方式。代銷方式又分為視同買斷方式和收取手續(xù)費方式。視同買斷方式與現(xiàn)銷方式?jīng)]有區(qū)別,委托方應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)有關(guān)銷售收入。在收取手續(xù)費方式中,委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入。在預(yù)收貨款方式下,企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入,在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。上述每種銷售方式都有其收入確認(rèn)的條件,企業(yè)通過對收入確認(rèn)條件的控制,可以控制收入確認(rèn)的時間。在進行所得稅籌劃時,企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的銷售業(yè)務(wù),因為這類業(yè)務(wù)最容易對收入確認(rèn)時點進行籌劃。

2、利用壞賬準(zhǔn)備的提取進行納稅籌劃。對壞賬損失計提的壞賬準(zhǔn)備,是會計制度“八大減值準(zhǔn)備”中唯一一個可以按稅法規(guī)定在稅前以一定條件和標(biāo)準(zhǔn)列支的特殊項目,是企業(yè)所得稅納稅籌劃中不可忽略的內(nèi)容。在進行納稅籌劃時要注意以下會計制度與稅法規(guī)定上的區(qū)別:(1)計提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同。(2)計提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例不同。

3、利用存貨成本計價方法的不同進行納稅籌劃。新稅法規(guī)定,企業(yè)使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計算的存貨成本,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。新會計準(zhǔn)則中規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法,加權(quán)平均法(包括移動加權(quán)平均法)或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。即取消了后進先出法的應(yīng)用,不允許企業(yè)采用后進先出法確認(rèn)發(fā)出存貨的成本。依據(jù)現(xiàn)行會計制度和稅法的規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)自身情況選用任意一種計價方法。不同的存貨成本計價方法,會對企業(yè)的成本、利潤總額產(chǎn)生不同的影響,從而應(yīng)交納所得稅款的多少也會有所不同。

4、利用固定資產(chǎn)折舊方法及年限的不同進行納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分,按照我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的,則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異,這最終會影響到企業(yè)稅負(fù)的大小。原稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用直線法(年限平均法)提取折舊,而新稅法中則規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限,或者采取加速折舊的方法。這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。

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