稅收是構(gòu)成國(guó)家經(jīng)濟(jì)體系中基礎(chǔ)，也是維系整個(gè)貨幣體系穩(wěn)定的重要組成部分。我想稅收起到的作用已經(jīng)不是縮小貧富差距，因?yàn)樨?cái)富永遠(yuǎn)都是掌握在少部分人中。取消農(nóng)業(yè)稅恰巧說(shuō)明了這點(diǎn)，農(nóng)業(yè)稅的取消也大大刺激了中國(guó)農(nóng)業(yè)的發(fā)展。沒(méi)有人種田，我們吃什么？當(dāng)然除了也不只是取消這一種刺激手段，企業(yè)中也可以利用些國(guó)家政策進(jìn)行籌劃以減輕支付。那么，增值稅如何進(jìn)行稅收籌劃呢？華律網(wǎng)小編為您做了以下內(nèi)容的整理。
一、利用國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的特殊優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《暫行條例》)第十六條規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。具體來(lái)說(shuō)是指對(duì)直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品免征增值稅。同時(shí)考慮到某些一般納稅人購(gòu)進(jìn)這些農(nóng)產(chǎn)品沒(méi)有辦法抵扣，因此《暫行條例》又規(guī)定：自2002年1月1日起，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除;但對(duì)于使用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該政策中便存在一定的可籌劃空間。
具體增值稅稅收籌劃方法是：如果增值稅一般納稅人用自行生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品(包括畜產(chǎn)品)繼續(xù)生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)將農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)分設(shè)為獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)，將農(nóng)產(chǎn)品的連續(xù)加工改為獨(dú)立企業(yè)之間的購(gòu)銷關(guān)系，以適用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定。如一家乳品廠既有牧場(chǎng)養(yǎng)奶牛，又有乳品加工車間，將原奶加工成含不同成分的袋裝、盒裝牛奶出售。按現(xiàn)行稅制規(guī)定，該類企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品不屬農(nóng)產(chǎn)品，不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇。按增值稅稅法規(guī)定，這類企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料。飼料包括草料和精飼料，草料由農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)和向農(nóng)民收購(gòu)。但只有向農(nóng)民收購(gòu)的草料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，才能根據(jù)收購(gòu)憑證按收購(gòu)額的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于精飼料在上一環(huán)節(jié)是免稅(增值稅)產(chǎn)品，而本環(huán)節(jié)又不能取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)然不能抵扣稅額，但其最終產(chǎn)品——加工出售的各種成品牛奶，應(yīng)按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。這樣，其實(shí)際增值稅稅負(fù)往往超過(guò)了13%。為此，企業(yè)可以經(jīng)過(guò)有關(guān)審批手續(xù)，將牧場(chǎng)和乳品加工廠分為兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)。雖然原來(lái)的生產(chǎn)程序不變，但經(jīng)過(guò)工商登記后，都成了獨(dú)立法人。牧場(chǎng)生產(chǎn)銷售原奶，屬自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品，可享受免稅待遇，銷售給乳品加工廠的原奶按正常的成本利潤(rùn)率定價(jià)。分立后的乳品加工廠從牧場(chǎng)購(gòu)進(jìn)原奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的稅務(wù)處理，按專用收購(gòu)憑證所記收購(gòu)額的13%計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額的計(jì)算不變，其稅負(fù)可大為減輕。
二、利用國(guó)家對(duì)廢舊物資的收購(gòu)政策進(jìn)行增值稅稅收籌劃
依據(jù)《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》，自2001年5月1日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅;生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額如何進(jìn)行納稅籌劃，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(但這項(xiàng)規(guī)定只適用于專門從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的一般納稅人，其他納稅人不能按此規(guī)定執(zhí)行)。所以生產(chǎn)企業(yè)自行收購(gòu)和從廢舊物資回收企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢舊物資，其稅負(fù)有明顯差異。我們可以利用該政策進(jìn)行增值稅稅收籌劃。
具體增值稅稅收籌劃方法是：分設(shè)獨(dú)立的法人收購(gòu)企業(yè)，變不能抵扣稅款為可抵扣稅款。例如，某造紙廠以生產(chǎn)各種類型的紙張為主要業(yè)務(wù)，其生產(chǎn)的原材料主要是廢紙。其一年直接收購(gòu)廢紙共計(jì)金額100萬(wàn)元，再造紙后出售，銷售收入為200萬(wàn)元，僅有電費(fèi)、水費(fèi)及少量修理用配件的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，購(gòu)進(jìn)的水、電費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為35萬(wàn)元，稅金為6萬(wàn)元。該企業(yè)稅負(fù)情況如下：
增值稅銷項(xiàng)稅額=200×17%=34(萬(wàn)元)
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=6(萬(wàn)元)
稅負(fù)率=(34-6)÷200=14%如果該造紙廠將廢品收購(gòu)業(yè)務(wù)分離出去，成立廢舊物資回收公司，則按上述規(guī)定，收購(gòu)的廢紙可以按10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該例中，企業(yè)成立回收公司后，收購(gòu)100萬(wàn)元廢紙，并將收購(gòu)的廢紙加價(jià)10%銷售給造紙廠，該環(huán)節(jié)免征增值稅。
對(duì)回收公司來(lái)講：購(gòu)進(jìn)廢紙=100(萬(wàn)元)
銷售收入=100×(1+10%)=110(萬(wàn)元)
利潤(rùn)=110-100=10(萬(wàn)元)
對(duì)造紙廠來(lái)講：增值稅銷項(xiàng)稅額=200×17%=34(萬(wàn)元)
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=110×10%+6=17(萬(wàn)元)
應(yīng)納增值稅額=34-17=17(萬(wàn)元)
稅負(fù)率=(34-17)÷200=8.5%顯而易見(jiàn)，廠家將收購(gòu)點(diǎn)改為回收公司的稅負(fù)要輕，原因就是造紙廠從廢舊物資回收公司購(gòu)進(jìn)廢紙，可抵扣稅金11萬(wàn)元。需要注意的是，設(shè)置回收公司會(huì)相應(yīng)的增加工商、稅務(wù)等注冊(cè)費(fèi)用和其他有關(guān)費(fèi)用。當(dāng)節(jié)稅額和利潤(rùn)額大于上述費(fèi)用時(shí)，說(shuō)明稅收籌劃是成功的。
三、利用起征點(diǎn)優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃
《暫行條例》第十八條規(guī)定：納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。并在《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》)第三十二條指出：《暫行條例》第十八條所稱增值稅起征點(diǎn)的適用范圍只限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：
含稅銷售價(jià)-含稅銷售價(jià)÷(1+4%)×4%×50%×(1+附加稅費(fèi)率)=原值
該平衡式是求，在能以高于原值的價(jià)格銷售的條件下，用含稅銷售價(jià)減去應(yīng)納增值稅及其附加后的現(xiàn)金流入量與原值相等的含稅價(jià)格，即以高于原值的價(jià)格銷售減去應(yīng)納稅費(fèi)后不賠也不賺的價(jià)格。這樣通過(guò)求出稅負(fù)平衡點(diǎn)如何進(jìn)行納稅籌劃，我們就可以確定最佳的銷售價(jià)格，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
(1)銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600～2000元。
(2)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200～800元。
(3)按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額50～80元。低于起征點(diǎn)的免征，而等于或高于起征點(diǎn)的則按全額征稅。這也為我們進(jìn)行稅收籌劃提供了一定空間。利用該政策，納稅人應(yīng)在納稅期滿以前，認(rèn)真估算銷售額。
四、利用出口退稅、免稅政策進(jìn)行籌劃
對(duì)于企業(yè)出口貨物適用于既免征又退稅的政策時(shí)，會(huì)涉及到如何退稅的問(wèn)題。我國(guó)的《出口貨物退(免)稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法：一種是“免、抵、退”的辦法，即出口企業(yè)兼營(yíng)內(nèi)銷和出口貨物，其出口貨物不能單獨(dú)設(shè)賬核算的，應(yīng)對(duì)先出口的貨物免征出口環(huán)節(jié)的增值稅，李*實(shí)戰(zhàn)型銷售培訓(xùn)專家對(duì)一線銷售和管理有豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)以及獨(dú)特的團(tuán)隊(duì)管理技巧然后對(duì)內(nèi)銷貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后，對(duì)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額再用公式計(jì)算出口貨物的應(yīng)退稅額;另一種是“先征后退”辦法，即出口企業(yè)將出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存賬和銷售賬記載的，就依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額。2001年1月1日起，老外商投資企業(yè)(即1993年12月31日前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè))自營(yíng)或委托出口貨物將一律由原出口免稅辦法改為出口退稅辦法，具體按現(xiàn)行自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)“先征后退”或“免、抵、退”辦法進(jìn)行，從而和其他的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅政策達(dá)成統(tǒng)一。
對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，到底選擇“先征后退”還是“免、抵、退”辦法，從長(zhǎng)期來(lái)看，并沒(méi)有太大區(qū)別，但從資金的占用及資金的時(shí)間價(jià)值來(lái)看，還是有一定區(qū)別的。我們可進(jìn)行如下籌劃：(1)若出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額較大，應(yīng)退稅額也較大，同時(shí)內(nèi)銷數(shù)量很小，出口企業(yè)應(yīng)采用“先征后退”的辦法。由于“先征后退”是按月處理的，雖然出口企業(yè)每月向稅務(wù)局繳納與出口貨物銷售收入對(duì)應(yīng)的增值稅，但同時(shí)也可以通過(guò)退稅得到補(bǔ)償。而此時(shí)如果采用“免、抵、退”的辦法，則按季度進(jìn)行退稅，而且退稅是有條件的，即出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額的50%以上。即使退稅，也是不充分的，這樣就長(zhǎng)期占用了企業(yè)的資金。(2)若進(jìn)項(xiàng)稅額較小，或內(nèi)銷比較大時(shí)，選擇“免、抵、退”辦法比較有利。因?yàn)橐詢?nèi)銷為主的出口企業(yè)采用“免、抵、退”辦法，企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵消內(nèi)銷部分的銷項(xiàng)稅額，從而貨物的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額減少或?yàn)榱?，保證了企業(yè)資金不被長(zhǎng)期占用。
五、利用國(guó)家對(duì)銷售舊貨的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃
自2002年1月1日起，納稅人銷售舊貨(不包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn))，無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅;售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅;舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。按前述規(guī)定，對(duì)銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，如果這些貨物的銷售價(jià)剛剛超過(guò)原值，其應(yīng)納稅額會(huì)明顯高于增值的部分，從而導(dǎo)致貨物購(gòu)銷現(xiàn)金凈流量出現(xiàn)負(fù)值，這里就存在稅收籌劃的空間。我們可確定一個(gè)稅負(fù)平衡點(diǎn)，其計(jì)算公式為：含稅銷售價(jià)-含稅銷售價(jià)÷(1+4%)×4%×50%×(1+附加稅費(fèi)率)=原值
該平衡式是求，在能以高于原值的價(jià)格銷售的條件下，用含稅銷售價(jià)減去應(yīng)納增值稅及其附加后的現(xiàn)金流入量與原值相等的含稅價(jià)格，即以高于原值的價(jià)格銷售減去應(yīng)納稅費(fèi)后不賠也不賺的價(jià)格。這樣通過(guò)求出稅負(fù)平衡點(diǎn)，我們就可以確定最佳的銷售價(jià)格，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
以上就是華律網(wǎng)小編為您介紹的“增值稅如何進(jìn)行稅收籌劃”的法律知識(shí)。一是：利用國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的特殊優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。二是：利用國(guó)家對(duì)廢舊物資的收購(gòu)政策進(jìn)行增值稅稅收籌劃。三是：利用起征點(diǎn)優(yōu)惠政策和出口退稅、免稅政策進(jìn)行籌劃。最后：利用國(guó)家對(duì)銷售舊貨的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。如果您情況比較復(fù)雜，本網(wǎng)站也提供律師在線咨詢服務(wù)，歡迎您進(jìn)行法律咨詢。
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