企業(yè)稅收籌劃并不是一個(gè)新生事物，在西方國(guó)家己有很長(zhǎng)的歷史。但在我國(guó)稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中占據(jù)著越來越重要的地位。通過稅收籌劃，納稅人充分享受稅收優(yōu)惠政策，降低了稅收成本，獲得企業(yè)價(jià)值最大化。本文擬對(duì)企業(yè)稅收籌劃理論進(jìn)行淺要分析，并通過企業(yè)所得稅的稅收籌劃，對(duì)稅收籌劃實(shí)務(wù)進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析。
一、企業(yè)稅收籌劃內(nèi)涵界定及其意義
(一)企業(yè)稅收籌劃內(nèi)涵界定
企業(yè)稅收籌劃是指企業(yè)通過其投資活動(dòng)、融資活動(dòng)和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等涉稅財(cái)務(wù)事項(xiàng)，在現(xiàn)行稅法等有關(guān)法律環(huán)境下，采用稅務(wù)籌劃的技術(shù)和方法進(jìn)行的、有利于實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)的稅收籌劃活動(dòng)。稅收籌劃有狹義和廣義之分。狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅收籌劃不僅包括節(jié)稅，還包括避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。本文試從廣義的角度闡述企業(yè)稅收籌劃。
節(jié)稅是指在稅法規(guī)定的范疇內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以稅負(fù)最低為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅選擇行為。在稅法和稅法實(shí)施細(xì)則中，有些規(guī)定的適用，可以由納稅人選擇，何者可以得到減低稅率納稅，何者可以得到定期減免稅優(yōu)惠，投資者可以選擇其有利者而為之。
避稅是指納稅人在熟知稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯有關(guān)法規(guī)的前提下，利用稅法等有關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款，通過價(jià)格的調(diào)整轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只適用于流轉(zhuǎn)稅，即納稅人與負(fù)稅人相分離的稅種。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁根據(jù)途徑和方式的不同可分為前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、稅收資本化、散轉(zhuǎn)。
稅收籌劃與偷逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別。首先二者實(shí)現(xiàn)手段不同。稅收籌劃是企業(yè)通過其投資活動(dòng)、融資活動(dòng)和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等涉稅財(cái)務(wù)事項(xiàng)，在現(xiàn)行稅法等有關(guān)法規(guī)環(huán)境下，采用稅務(wù)籌劃的技術(shù)和方法進(jìn)行的、有利于實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)的稅務(wù)籌劃。偷稅是指無視稅收法規(guī)的明文規(guī)定，對(duì)已經(jīng)形成的企業(yè)行為事實(shí)采取欺詐、隱瞞或錯(cuò)誤呈報(bào)等非法手段達(dá)到少交稅、不交稅的目的。其次二者在法律性質(zhì)上不同。稅收籌劃是合法或不違法的，而偷逃稅是違法的，要受到法律法規(guī)的制裁。再次二者的效果不同。稅收籌劃可以達(dá)到控制稅收成本，實(shí)現(xiàn)預(yù)期財(cái)務(wù)目標(biāo)的目的。偷逃稅會(huì)受到法律的懲罰，不但無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期財(cái)務(wù)目標(biāo)，反而會(huì)加重財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，甚至有關(guān)人員須負(fù)刑事責(zé)任。在我們的現(xiàn)實(shí)生活中，有一些企業(yè)由于對(duì)稅法缺乏全面而準(zhǔn)確的理解，當(dāng)發(fā)生資金困難時(shí)，擅自少報(bào)甚至不申報(bào)納稅，自認(rèn)為可以實(shí)現(xiàn)納稅遞延，結(jié)果受到了處罰，不但沒有解決資金困難，反而造成了不必要的經(jīng)濟(jì)損失。上述企業(yè)完全可以利用征管法的規(guī)定，向稅務(wù)當(dāng)局報(bào)告申請(qǐng)緩征，合法地達(dá)到稅收籌劃目的。
(二)企業(yè)稅收籌劃的意義
企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容之一。正確實(shí)施企業(yè)稅收籌劃，對(duì)于國(guó)家和企業(yè)都有其積極的意義。
1.有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策。
稅收籌劃有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，雖然降低了企業(yè)稅負(fù)，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，可以促進(jìn)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展。企業(yè)有了持續(xù)發(fā)展的活力，競(jìng)爭(zhēng)力提高了，收入和利潤(rùn)增加了，稅源豐盈，國(guó)家的收入自然也會(huì)隨之增加。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看籌劃稅收，稅收籌劃不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅收總量，甚至可能增加國(guó)家的稅收總量。
2.有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置
企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，進(jìn)行投資、融資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整等，盡管從主觀上是為了減輕稅負(fù)，但在客觀上確是在國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的有效流動(dòng)和資源的合理配置，也有利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)和健康發(fā)展。
3.有利于提高稅收征管水平，不斷健全和完善稅收法律制度
可以肯定，企業(yè)稅收籌劃是不違反稅法的，但不一定都符合政府的政策導(dǎo)向。它涉及的是法律范疇，作為征管方，也只能在法律范圍內(nèi)加強(qiáng)征管，而不是感情問題，不能情緒化。稅務(wù)人員進(jìn)行稅收征管過程中會(huì)針對(duì)企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃活動(dòng)而發(fā)現(xiàn)稅法中存在的不完善的地方。這些問題通過正常的渠道進(jìn)行反饋，然后才能依法定程序進(jìn)行更正、補(bǔ)充或修改，從而提高征管水平，促進(jìn)稅收法律法規(guī)不斷健全和完善。
4.有利于促進(jìn)社會(huì)中介服務(wù)行業(yè)的發(fā)展
成功的稅收籌劃需要綜合的專業(yè)知識(shí)，大的籌劃方案更需要專門人才的系統(tǒng)設(shè)計(jì)，其實(shí)施具有諸多的不確定性。因此，對(duì)大多數(shù)企業(yè)來說，會(huì)顯得力不從心。這就需要稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)提供專業(yè)的稅收籌劃服務(wù)，就會(huì)促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、律師、評(píng)估師、財(cái)務(wù)分析師等中介服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。
5.有助于提高企業(yè)的納稅意識(shí)，抑制偷逃稅等違法行為
稅收籌劃與企業(yè)納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為了不繳、少繳或晚繳稅，但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃是利用國(guó)家稅收調(diào)控政策取得成效的具體見證。
企業(yè)納稅意識(shí)的基本要求應(yīng)是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證齊全、行為規(guī)范、信息真實(shí)完整;按規(guī)定辦理營(yíng)業(yè)登記與稅務(wù)登記手續(xù);及時(shí)、足額地申報(bào)繳納稅款;自覺配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查;接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。
從我國(guó)的情況來看籌劃稅收，進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)多是外資企業(yè)或大、中型內(nèi)資企業(yè)，這些企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和管理水平較高，納稅管理比較規(guī)范，其中相當(dāng)一部分還是納稅先進(jìn)戶或模范戶。也就是說，稅收籌劃搞得好的企業(yè)往往是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好、納稅意識(shí)較強(qiáng)的企業(yè)。稅收籌劃與納稅意識(shí)的這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在：其
一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與包括稅制改革在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展水平相適應(yīng)的。只有稅制改革與稅收征管改革取得了一定的成效(逐步完善、立法層次提高等)，稅法的權(quán)威性才能得以體現(xiàn);否則，該收的稅收不上來，而對(duì)非法偷逃稅款行為的處罰也僅局限于彌補(bǔ)稅款，這無疑會(huì)助長(zhǎng)企業(yè)偷逃稅的傾向。因?yàn)槠髽I(yè)用不著進(jìn)行稅收籌劃即能取得較大的稅收利益，企業(yè)依法納稅意識(shí)自然不會(huì)很強(qiáng)。
其
二，企業(yè)納稅意識(shí)與企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃具有共同點(diǎn)，即企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或者不違反稅法，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)的具體體現(xiàn)。
其
三，設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)和前提，會(huì)計(jì)賬表健全、會(huì)計(jì)行為規(guī)范，其稅收籌劃的彈性應(yīng)該會(huì)更大，它也為以后提高稅收籌劃效率提供依據(jù)。同時(shí)，依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。
作為企業(yè)，誰(shuí)都希望減輕自己的稅負(fù)，古今中外，概莫能外。如果有不違法的稅收籌劃方法可以選擇，自然也就不會(huì)去做偷逃稅款等違法之事。
6.有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化
稅收籌劃可以降低企業(yè)的稅收費(fèi)用，還可以防止企業(yè)陷入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱。稅法漏洞的存在，給企業(yè)提供了避稅的機(jī)會(huì);而稅法陷阱的存在，又讓企業(yè)不得不非常小心，否則會(huì)落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞或優(yōu)惠、實(shí)為陷阱的圈套(這也是政府反避稅措施之
一，有時(shí)也不是政府有意為之，而是因?yàn)槎惙ǖ膹?fù)雜性)。企業(yè)一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響企業(yè)財(cái)務(wù)利益。稅收籌劃可防止企業(yè)陷入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化。
7.有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平
資金、成本、利潤(rùn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)組合，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員即要熟知會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，更要熟知現(xiàn)行稅法，要按照稅法要求設(shè)賬、記賬、編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、計(jì)稅和填報(bào)納稅申報(bào)表及其附表，從而也有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。
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