企業(yè)投資的稅務籌劃(房地產企業(yè)財稅籌劃實務)

企業(yè)稅務籌劃的目的是為了減輕企業(yè)稅負，合理節(jié)稅，那么企業(yè)做稅務籌劃都有哪些方案呢？小編為大家整理了9種籌劃方案，首先，我們來看一下稅務籌劃4個原則：

1、正當理由低價轉讓個人股權

何為“正當理由”企業(yè)投資的稅務籌劃，國家稅務總局公告2014年第67號給出的四個情形，典型的如：相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓。

股權低價轉讓，本質上是為了讓交易價值更加符合實際，需要注意的是，該種情形適合特定的企業(yè)，同時提交的材料應符合實際。

2、恰當運用“核定”法

67號文第十七條規(guī)定：“個人轉讓股權未提供完整、準確的股權原值憑證，不能正確計算股權原值的，由主管稅務機關核定其股權原值。”但是，對于核定方法，沒有給出具體的規(guī)定，實際上是把權限給了各地稅務機關，從之前的各地實踐來看，比如，陜西省稅務機關會結合驗資報告、銀行詢證函、銀行存款日記賬、實收資本(股本)賬面記錄、公司章程、等進行審核對比以核定原值，海南省按申報的股權轉讓收入的一定比例（15%）核定計稅成本。

3、變更被轉讓公司注冊地，爭取稅收優(yōu)惠或補貼

為了招商引資，發(fā)展地區(qū)經濟，國家及地方層面都出臺了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數經濟開發(fā)區(qū)都出臺了財政返還政策。各地出臺的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策或財政返還政策，實際上是降低了實際的稅負率。2010年以來，針對上市公司限售股減持，更是一度出現了所謂的“鷹潭模式”、“林芝模式”等，一大批股權轉讓方實現了成功避稅，涉及金額高達數十億元。

4、通盤考慮企業(yè)所得稅和個稅

對于間接持股的股東，應該通盤考慮企業(yè)所得稅和個稅，而不是就個稅論個稅，可以積極爭取行業(yè)性、區(qū)域性優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅稅負，實現個人整體稅負的降低。

基于以上4種籌劃原則，給出9種稅收籌劃方案

01直接轉讓股權

A公司股權轉讓所得=13000-6000=7000萬元。應繳企業(yè)所得稅=7000萬×25%=1750（萬元），A公司在M公司享有的未分配利潤、盈余公積份額不能直接扣減。

02先分紅后轉讓

M公司先分紅，A公司根據持股比例可以分得5000×60%=3000（萬元），分紅后A公司股權轉讓收入是13000萬元-3000萬元=10000（萬元）。A公司分得股息紅利3000萬元免稅，股權轉讓所得=10000-6000=4000（萬元），股權轉讓所得繳納企業(yè)所得稅=4000×25%=1000（萬元），比較起第一種方案來，少繳稅750萬元。

03先分紅，然后盈余公積轉增資本，再轉讓

M公司先分紅，分紅后A公司股權轉讓收入是10000萬元，由于盈余公積無法分紅，可以采取盈余公積轉增資本的方式，增加股權的計稅基礎從而降低稅負?！豆痉ā?67條規(guī)定，分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。因此M公司的盈余公積5000萬元，恰恰是注冊資本1億元的50%?！豆痉ā?69條規(guī)定，法定公積金轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的百分之二十五。因此，M公司可以2500萬元盈余公積轉增資本，轉股后公司的注冊資本增加至1.25億元，其中A公司的投資成本變?yōu)?000+2500×60%=7500（萬元）。

因此，A公司股權轉讓所得=10000-7500=2500（萬元），應繳企業(yè)所得稅=2500×25%=625（萬元），比較起第一種方案來，少繳稅1075萬元，比較起第二種方案，少繳稅375萬元。

04先撤資，后增資

A公司和B公司達成協議，按照《公司法》的規(guī)定先從M公司撤出60%的出資，獲得13000萬的補償，然后再由自然人C和M公司簽訂增資協議，規(guī)定由C出資13000元，占M公司60%的股權。按照國家稅務總局2011年第34號公告，A公司獲得的13000萬元補償，其中6000萬元算投資資本的收回，不交企業(yè)所得稅，按撤資比例60%應享有的M公司盈余公積和未分配利潤的份額（5000+5000）*60%=6000萬應確認為股息所得，不繳納企業(yè)所得稅，其余部分13=1000應確認為股權轉讓所得，應交企業(yè)所得稅1000*25%=250萬元。而C的出資行為除了增資印花稅外不涉及其他稅種。

05清算性股利

如果A是B公司的關聯方，B公司同意不參加分紅的情況下，可以采取清算性股利來進行避稅。根據《公司法》35條規(guī)定，股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權優(yōu)先按照實繳的出資比例認繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認繳出資的除外。即，一般情況下，按照持股比例分紅，但是全體股東也可以約定分紅。

06延遲納稅義務時間

國稅函【2010】79號文件規(guī)定：企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后企業(yè)投資的稅務籌劃，為股權轉讓所得。國家稅務總局2010年19號公告規(guī)定：企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

可以看，對于股權轉讓，稅法注重轉讓的法律形式，在完成股權變更手續(xù)時才發(fā)生納稅義務。所以在股權轉讓款分期收取的情況下，企業(yè)可以約定收到全部或絕大部分股權轉讓款方辦理股權變更手續(xù)。這樣可以延遲繳納企業(yè)所得稅。雖然總納稅額并不減少，但是資金的使用價值是個不得不考慮的方面，尤其對于現金流緊張的企業(yè)。

07以股權進行投資

財稅[2014]116號《關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》第一條 居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

所以如果A公司轉讓股權后本就打算投資自然人C目前投資的N公司，那么可以采取以持有的M公司的股權入股N公司。雖然也需要繳納企業(yè)所得稅，但是可以分5年平均繳納。

08股權收購/股權置換

如果A公司轉讓股權后本就打算投資自然人C目前投資的N公司。那么A公司和自然人C之間可以采取“企業(yè)重組-股權收購“的方式進行避稅。即A公司以持有的M公司的股權換取自然人C持有的N公司的股權。

09企業(yè)分立→企業(yè)合并→分配利潤

采用此方法下，第一步，對M公司進行分立，A持有X公司，B持有Y公司。第二步，N公司吸收合并X公司，X公司注銷，A公司持有N公司股權。第三步，N公司修改公司章程，只對A公司進行股利分配，A公司一次性獲得現金流。按照財稅[2009]59號N公司吸收合并X公司后，只要A公司取得的N公司的股權占N公司總支付對價比例達到85%就可以適用特殊性稅務處理，免企業(yè)所得稅。

更多財稅咨詢、上市輔導、財務培訓請關注理臣咨詢官網 素材來源：部分文字/圖片來自互聯網，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權請聯系刪除處理。