第九章 所得稅的稅務(wù)籌劃 第一節(jié) 所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用 第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃 第三節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)籌劃 第四節(jié) 預(yù)提所得稅的稅務(wù)籌劃 第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－ 不征稅收入- 免稅收入- 各項(xiàng)扣除- 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 一、收入總額籌劃收入總額包括：銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。 不征稅收入財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)及政府性基金、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他收入 免稅收入國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息及紅利等權(quán)益性投資收益、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非盈利組織收入 以“資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄”規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額 籌劃思路： 1．合理壓縮收入 2．推遲確認(rèn)收入 二、利用扣除項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃 （一）費(fèi)用的分類(lèi)及籌劃思路1、稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等2、稅法沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)的：勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)、咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、租賃及物業(yè)費(fèi)、車(chē)輛使用費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等。
3、稅法給予優(yōu)惠的：三新技術(shù)研發(fā)費(fèi)、特定人員工資等。 籌劃思路1、稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的：原則上遵照稅法規(guī)定扣除，避免因納稅調(diào)整增加稅負(fù)；區(qū)分不同費(fèi)用項(xiàng)目的核算范圍，使稅法允許扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)得以充分利用；通過(guò)會(huì)計(jì)處理將有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用轉(zhuǎn)化為沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用。2、稅法沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)的：正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目，合理加大支出；選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?、稅法給予優(yōu)惠的：充分利用稅收優(yōu)惠政策【例】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，在上海一黃金地段開(kāi)發(fā)樓盤(pán)，廣告費(fèi)扣除率是15%，預(yù)計(jì)本年銷(xiāo)售收入7000萬(wàn)元，計(jì)劃本年宣傳費(fèi)用開(kāi)支1200萬(wàn)元，圍繞宣傳費(fèi)用有兩個(gè)籌劃方案：方案一：在當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)黃金時(shí)間每天播出4次，間隔播出10個(gè)月和當(dāng)?shù)貓?bào)刊連續(xù)刊登12個(gè)月；方案二：在當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)每天播出3次，間隔播出10個(gè)月和當(dāng)?shù)貓?bào)刊做廣告需支出900萬(wàn)元，雇傭少量人員只在節(jié)假日到各商場(chǎng)和文化活動(dòng)場(chǎng)所散發(fā)宣傳材料需支出30萬(wàn)元稅務(wù)籌劃怎么收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，建立自己的網(wǎng)頁(yè)和在有關(guān)網(wǎng)站發(fā)布售房信息，發(fā)布和維護(hù)費(fèi)用需支出270萬(wàn)元。 方案1： 廣告費(fèi)扣除限額=7000*15%=1050（萬(wàn)元） 廣告費(fèi)超出限額需調(diào)增應(yīng)納所得稅額 =（1200-7000*15%）*25%=37.5（萬(wàn)元） 方案二：網(wǎng)站發(fā)布及維護(hù)費(fèi)用不受廣告費(fèi)限額限制，在管理費(fèi)用中列支，其余廣告費(fèi)用930萬(wàn)元在扣除限額以?xún)?nèi)可以全額扣除，不調(diào)增應(yīng)納所得稅額，且從多個(gè)角度對(duì)房產(chǎn)進(jìn)行宣傳。
（二）利用工資薪金支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出，在企業(yè)所得稅稅前全額扣除 注意： 1、綜合考慮工資薪金支出對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的影響 2、職工既是股東又是雇員時(shí)，合理確定工資水平和分紅水平。 （三）利用利息支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃準(zhǔn)予扣除的利息支出：第一，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；第二，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 注意利息支出的合法性 應(yīng)該盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款 納稅人互相之間拆借的利息支出可以列支 （四）利用公益性捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）12％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。 公益性捐贈(zèng)：企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)【例】某企業(yè)某年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1200萬(wàn)元，當(dāng)企業(yè)得知南方部分地區(qū)遭受罕見(jiàn)冰雪災(zāi)害時(shí)，決定捐贈(zèng)200萬(wàn)元，除此無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)如何進(jìn)行捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃？ 方案一：通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng) 捐贈(zèng)扣除限額=1200*12%=144（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅所得額=1200+56=1256（萬(wàn)元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅=1256*25%=314（萬(wàn)元） 方案二：通過(guò)鄉(xiāng)政府或企業(yè)主管行政部門(mén)捐贈(zèng) 應(yīng)納所得稅=(1200+200)*25%=350（萬(wàn)元） 籌劃思路：進(jìn)行公益性捐贈(zèng)時(shí)，預(yù)估當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)額，盡量將捐贈(zèng)額控制在抵扣限額內(nèi)，或?qū)⒊龅挚鄄糠职才旁谙乱荒甓取?/p>
（五）合理安排固定資產(chǎn)維修費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)的大修理支出必須作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按規(guī)定攤銷(xiāo)，不得直接當(dāng)期稅前扣除，固定資產(chǎn)大修理支出，同時(shí)符合兩個(gè)條件：1、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上；2、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)兩年以上。 籌劃思路：維修費(fèi)用不予資本化，實(shí)現(xiàn)當(dāng)期扣除【例】某企業(yè)對(duì)舊生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修，大修過(guò)程中所耗材料費(fèi)、配件費(fèi)80萬(wàn)元，總花費(fèi)100萬(wàn)元，設(shè)備原值198萬(wàn)元。企業(yè)如何籌劃可降低企業(yè)所得稅？現(xiàn)有情況下，100萬(wàn)元費(fèi)用計(jì)入設(shè)備原值，在以后使用期內(nèi)逐年攤銷(xiāo)。 分析：固定資產(chǎn)原值的50%為99萬(wàn)元，與現(xiàn)有花費(fèi)100萬(wàn)元相當(dāng)，有籌劃空間。 方案：節(jié)省修理支出至99萬(wàn)元以下 效果：視為日常維修處理，可全額計(jì)入當(dāng)期損益在所得稅前扣除，獲得遞延納稅的好處。* 本 章 教學(xué)目的與要求 通過(guò)本章的教學(xué)要達(dá)到下列要求： （1）掌握所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用 （2）掌握應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃 （3）掌握所得稅會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)籌劃 （4）掌握預(yù)提所得稅的稅務(wù)籌劃 所得稅會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)籌劃 應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃 本 章 教學(xué)內(nèi)容 所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用 預(yù)提所得稅的稅務(wù)籌劃本 章 教學(xué)重點(diǎn)為了實(shí)現(xiàn)本章教學(xué)目的稅務(wù)籌劃怎么收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在教學(xué)過(guò) 程中應(yīng)以下列內(nèi)容作為本章教學(xué)重點(diǎn)： （1）所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用 （2）應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃 （3）所得稅會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)籌劃 本 章 教學(xué)難點(diǎn) 應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃 所得稅會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)籌劃 第一節(jié) 所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用 區(qū)域優(yōu)惠為主 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會(huì)進(jìn)步 一、運(yùn)用投資于國(guó)家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行 國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅。
--企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目所得--從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得--從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得 ----------可以免征、減征企業(yè)所得稅--國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%征收[例]某大型農(nóng)場(chǎng)從事種植業(yè)，2011年，該農(nóng)場(chǎng)全部土地用來(lái)種植棉花和大豆，當(dāng)年能實(shí)現(xiàn)所得額560萬(wàn)元。農(nóng)場(chǎng)計(jì)劃擴(kuò)大種植規(guī)模，但在種植中藥材還是種植花卉上難以決定。假定種植中藥材或花卉均能實(shí)現(xiàn)所得額180萬(wàn)元。 稅法規(guī)定：豆類(lèi)、棉花、中藥材免征企業(yè)所得稅，花卉減半征收企業(yè)所得稅 二、運(yùn)用投資于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅法規(guī)定：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅，不再作地域限制 擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并符合一定條件 例：某高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)技術(shù)企業(yè)2006年10月經(jīng)工商管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)，并于當(dāng)年實(shí)現(xiàn)所得額26萬(wàn)元，2007年、2008年分別實(shí)現(xiàn)所得160萬(wàn)元、240萬(wàn)元。 若企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)：企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足六個(gè)月，可選擇當(dāng)年所得減征或推遲到下一年度減免。 （1）企業(yè)選擇開(kāi)業(yè)當(dāng)年享受稅收優(yōu)惠：2006年的26萬(wàn)元所得、2007年的160萬(wàn)元所得可以免稅，免稅額為27.9萬(wàn)元。
2008年應(yīng)納所得稅額＝240×15％＝36（萬(wàn)元） （2）企業(yè)選擇開(kāi)業(yè)次年享受稅收優(yōu)惠： 2006年應(yīng)納所得稅額＝26×15％＝3.9（萬(wàn)元）2007年的160萬(wàn)元所得、2008年的240萬(wàn)元所得則可以免稅，免稅額為60萬(wàn)元。過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策 若企業(yè)未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)： 三年應(yīng)納所得稅額＝（26+160）×33％+240 ×25％ ＝121.38（萬(wàn)元） 三、運(yùn)用促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的優(yōu)惠 運(yùn)用技術(shù)轉(zhuǎn)讓 運(yùn)用從事創(chuàng)業(yè)投資 利用企業(yè)的“三新”技術(shù)研究開(kāi)發(fā) （一）運(yùn)用技術(shù)轉(zhuǎn)讓一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收所得稅。[例]某國(guó)有股份公司轉(zhuǎn)讓技術(shù)，與受讓方簽訂了3年的協(xié)議，共需收取1200萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。如何籌劃？ 方案一：3年平均收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)---不發(fā)生所得稅納稅義務(wù) 方案二：第一年多收（700萬(wàn)），后續(xù)年份少收應(yīng)納所得稅額=（700-500）*25%*50%+0+0=25（萬(wàn)元） 方案三:起始年份少收，第三年收取900萬(wàn)應(yīng)納所得稅額=0+0+（900-500）*25%*50%=50（萬(wàn)元） 注意：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓不享受此項(xiàng)優(yōu)惠 （二）運(yùn)用從事創(chuàng)業(yè)投資進(jìn)行籌劃創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上（含2年）符合條件的，可以按其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。
（1）經(jīng)營(yíng)范圍符合規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”，“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專(zhuān)業(yè)性創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。在2005年11月15日《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》發(fā)布前完成工商登記的，可保留原有工商登記名稱(chēng)，但經(jīng)營(yíng)敢為須符合辦法的規(guī)定。 （2）遵照規(guī)定的條件和程序完成備案程序，經(jīng)備案管理部門(mén)核實(shí)，投資運(yùn)作符合有關(guān)規(guī)定。 （3）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)職工人數(shù)不超過(guò)500人，年銷(xiāo)售額不超過(guò)2億元，資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元。 （4）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所投資的企業(yè)當(dāng)年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)須占本企業(yè)銷(xiāo)售額的5%以上（含5%），技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的總額須占本企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上（含60%）。 【例】環(huán)宇創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司2011年擬用1200萬(wàn)元選一家未上市的企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資。備選的有甲、乙兩家高新技術(shù)企業(yè)，兩家企業(yè)的情況如表所示。 3.1 1.6 資產(chǎn)總額（億元） 2.8 0.9 年銷(xiāo)售額（億元） 600 360 職工人數(shù)（人） 上市公司 未上市 類(lèi)別 乙 甲 企業(yè)假定環(huán)宇公司12、13分別取得應(yīng)納稅所得額1100萬(wàn)元、800萬(wàn)元 投資甲企業(yè)：可抵扣投資額=1200*70%=840（萬(wàn)元）2012年度應(yīng)納所得稅=1100*25%=275（萬(wàn)元）2013年不足抵扣，不繳納企業(yè)所得稅；可延至2014年繼續(xù)抵扣 投資乙企業(yè)： 2012-13年度應(yīng)納所得稅=800*25%+1100*25%=475（萬(wàn)元） （三）利用企業(yè)的“三新”技術(shù)研究開(kāi)發(fā)進(jìn)行籌劃企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)的150%攤銷(xiāo)。
四、運(yùn)用購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備、該專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！纠?】某知名家電股份有限公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，2012年決定投資1400萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，生產(chǎn)新產(chǎn)品，公司預(yù)計(jì)以后年度的所得額如表所示，該企業(yè)如何進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)設(shè)備稅務(wù)籌劃? 480 260 180 稅前利潤(rùn)總額（萬(wàn)元） 2 年度 選擇購(gòu)買(mǎi)節(jié)能專(zhuān)用設(shè)備： 可抵免應(yīng)納稅額=1400*10%=140（萬(wàn)元） 2012年應(yīng)納所得稅=180*25%=45（萬(wàn)元）- 2013年應(yīng)納所得稅=260*25%=65（萬(wàn)元） 2014年應(yīng)納所得稅=480*25%=120（萬(wàn)元） 12、13年免交企業(yè)所得稅；2014年繳納企業(yè)所得稅90萬(wàn)元。 選擇購(gòu)買(mǎi)普通設(shè)備： 2012-2014年度應(yīng)納所得稅=（180+260+480）*25%=230（萬(wàn)元） 注意：必須實(shí)際購(gòu)置并投入使用，5年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓出租。
【例2】甲企業(yè)為中國(guó)居民企業(yè)，2013年1月根據(jù)環(huán)保部門(mén)要求改造其廢水處理設(shè)施，預(yù)計(jì)改造項(xiàng)目建設(shè)周期為兩年，需要購(gòu)買(mǎi)工業(yè)廢水處理專(zhuān)用設(shè)備5套，投資總額為2000萬(wàn)元。根據(jù)甲企業(yè)歷年納稅情況預(yù)測(cè)，其2013年以后每年應(yīng)納稅所得額為35萬(wàn)元，從納稅的角度，企業(yè)應(yīng)否將所有專(zhuān)用設(shè)備在2013年購(gòu)置完畢？ 分析：2013年開(kāi)始到第5年抵免期限內(nèi)，每年可抵免35萬(wàn)元，5年合計(jì)抵免175萬(wàn)元，稅法允許抵免的投資額為200萬(wàn)元，25萬(wàn)元因超過(guò)期限不能抵免-----13年專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置應(yīng)控制在1750萬(wàn)元以下。 籌劃方案：分次購(gòu)置獲得更多抵免額將專(zhuān)用設(shè)備在當(dāng)年和下年分兩年購(gòu)置，當(dāng)年購(gòu)置1750萬(wàn)元，2014年購(gòu)置250萬(wàn)元。五、運(yùn)用優(yōu)惠稅率進(jìn)行稅務(wù)籌劃 符合條件的小型微利企業(yè)（居民企業(yè)）減按20%征收企業(yè)所得稅從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合條件①工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；②其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元 【例】某商業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額980萬(wàn)元，有職工60人。2013年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為30.1萬(wàn)元.如果該企業(yè)在2013年12月預(yù)測(cè)到這個(gè)結(jié)果，則可以在12月31日前安排支付一筆2 000元的費(fèi)用，其年終應(yīng)納稅所得變?yōu)?9.9萬(wàn)元，就可以按照20％的稅率繳納5.98萬(wàn)元的所得稅；否則就要按照25％的稅率繳納7.525萬(wàn)元的所得稅。
結(jié)果：多支付0.2萬(wàn)元費(fèi)用，少繳納1.545萬(wàn)元稅款。 六、運(yùn)用選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)（深圳、珠海、汕頭、廈門(mén)、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)）和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。同時(shí)在區(qū)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，區(qū)內(nèi)所得單獨(dú)計(jì)算，否則。不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 【例】設(shè)在上海浦東新區(qū)內(nèi)的某高新技術(shù)企業(yè)，2008年設(shè)立并于當(dāng)年獲得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。該企業(yè)每年都分別從上海浦東新區(qū)內(nèi)外取得所得，企業(yè)各年度預(yù)計(jì)取得的所得額如表所示，企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？ 150 20 100 200 60 40 160 所得額（萬(wàn)元） 外 內(nèi) 外 內(nèi) 外 內(nèi) 外 內(nèi) 外 內(nèi) 取得所的區(qū)域 2 2009 2008 年度 方案一：區(qū)內(nèi)外所得單獨(dú)計(jì)算 08、09年應(yīng)納所得稅=（40+200）*25%=60（萬(wàn)元） 2010-2012年應(yīng)納所得稅=（100+270+400）*25%*50%+（320+80+150）*25%=233.75（萬(wàn)元） 5年合計(jì)應(yīng)納所得稅=293.75萬(wàn)元 方案二：區(qū)內(nèi)外所得無(wú)法分清 2008-2012年度應(yīng)納所得稅=(160+40+60+200+100+270+400+320+80+150)*25%=445（萬(wàn)元） 方案三：該企業(yè)不設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū) 2008-2012年度應(yīng)納所得稅=(160+40+60+200+100+270+400+320+80+150)*15%=267（萬(wàn)元） 結(jié)論：新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)較多區(qū)外所得時(shí)設(shè)在區(qū)外稅負(fù)較輕 籌劃思路： 1、已成立企業(yè)，若具備其他享受優(yōu)惠政策的條件，而注冊(cè)地點(diǎn)不在特定稅收優(yōu)惠地區(qū)，可以考慮搬遷的問(wèn)題。
2、可以全部搬遷或遷移主要辦事機(jī)構(gòu)，只變更企業(yè)注冊(cè)地，老企業(yè)作為分支機(jī)構(gòu)在原地繼續(xù)生產(chǎn)。 3、可以通過(guò)自身重組實(shí)現(xiàn)變更注冊(cè)地的目的 企業(yè)分立或者分別注冊(cè)，符合稅收優(yōu)惠條件的部分在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)，不符合部分留在原地 先在合適地區(qū)創(chuàng)辦一家新企業(yè)，取得享受優(yōu)惠的資格，然后將原有企業(yè)與新企業(yè)合并，將原有企業(yè)變更為新企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，合并納稅 關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)至優(yōu)惠地區(qū)八、運(yùn)用安排殘疾人員就業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃 單位支付給殘疾人的工資可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在據(jù)實(shí)扣除殘疾職工工資的基礎(chǔ)上，按照支付工資的100%加計(jì)扣除。 單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額，允許扣除不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，超過(guò)部分本年度及以后年度不得扣除。 虧損單位不適用上述加計(jì)扣除辦法【例】某企業(yè)現(xiàn)有職工140人，預(yù)計(jì)2014年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額160萬(wàn)元?，F(xiàn)因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，企業(yè)需要招聘20名新員工，新增加的20名員工需要增加支付的工資總額為6.3萬(wàn)元。應(yīng)如何進(jìn)行招聘員工的稅務(wù)籌劃？ 方案：在不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，招聘殘疾人員就業(yè) 分析：招聘20名殘疾人員應(yīng)納所得稅=（160-6.3*2）*25%=36.85（萬(wàn)元）招聘20名健康人員應(yīng)納所得稅=（160-6.3）*25%=38.425（萬(wàn)元）
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