【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)31】員工領(lǐng)取年金未扣繳個(gè)稅
【風(fēng)險(xiǎn)等級】★
【風(fēng)險(xiǎn)描述】
無論是企業(yè)年金還是職業(yè)年金，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，員工在達(dá)到法定退休年齡及其他規(guī)定情況下領(lǐng)取時(shí)，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。年金托管人未按規(guī)定在領(lǐng)取時(shí)代扣代繳個(gè)稅，或因申報(bào)錯(cuò)誤少扣年金個(gè)稅的，存在風(fēng)險(xiǎn)。
【政策依據(jù)】
按照《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號）第四條規(guī)定：
個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《財(cái)政部 人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。
個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。對個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。
【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】
員工領(lǐng)取年金時(shí)，未按規(guī)定計(jì)入個(gè)人賬戶工資、薪金所得計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅的，存在被補(bǔ)繳個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)局報(bào)送年金方案、人社部出具的方案備案函、計(jì)劃確認(rèn)函等資料。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，由托管人在為個(gè)人支付年金待遇時(shí)，根據(jù)個(gè)人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費(fèi)及納稅情況計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。年金托管人在第一次代扣代繳年金領(lǐng)取人的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)在《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》“備注”中注明“年金領(lǐng)取”字樣。其余項(xiàng)目仍按《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》的填表說明填寫。
扣繳義務(wù)人應(yīng)將個(gè)人領(lǐng)取的年金所屬期間填入《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》第6列“所得期間”，將領(lǐng)取年金金額填入第7列“收入額”，將允許減計(jì)的金額填入第15列“其他”。其余項(xiàng)目仍按《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》的填表說明填寫。
【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)32】超標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金未扣個(gè)稅
【風(fēng)險(xiǎn)等級】★★
【風(fēng)險(xiǎn)描述】
很多大型國企或外企都實(shí)行年金制度，按現(xiàn)行政策，個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分可以在個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除，但超出4%部分應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)若未代扣代繳，存在少繳個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 人力資源和社會保障部關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號） 規(guī)定：
第一條 2.個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。
3.超過本通知第一條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。
第四條 建立年金計(jì)劃的單位，應(yīng)于建立年金計(jì)劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計(jì)劃確認(rèn)函以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述資料。
【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】
企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金，如果未并入員工當(dāng)期工資薪金所得的，存在員工少繳個(gè)稅、企業(yè)未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)，會被補(bǔ)繳個(gè)稅、企業(yè)面臨罰款的風(fēng)險(xiǎn)。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)局報(bào)送年金方案、人社部出具的方案備案函、計(jì)劃確認(rèn)函等資料。在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由個(gè)人所在單位在其繳費(fèi)時(shí)，對超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計(jì)算代扣個(gè)人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納?？劾U義務(wù)人應(yīng)將個(gè)人允許稅前扣除的年金繳費(fèi)部分填入《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》第14列“允許扣除的稅費(fèi)”。其余項(xiàng)目仍按《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》的填表說明填寫。
【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)33】一次性補(bǔ)償收入并入綜合所得繳納稅款
【風(fēng)險(xiǎn)等級】★
【風(fēng)險(xiǎn)描述】
員工與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。在員工工資未達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，企業(yè)將超出部分并入綜合所得抵減未達(dá)起征點(diǎn)數(shù)額后，再適用稅率納稅，少交個(gè)稅。
【政策依據(jù)】
按照《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號）第五條（一）規(guī)定：
個(gè)人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。
【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】
員工與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入，超過3倍數(shù)額的部分如果并入綜合所得抵減未達(dá)起征點(diǎn)數(shù)額后計(jì)算個(gè)稅，在員工當(dāng)月工資未達(dá)起征點(diǎn)時(shí)，存在少繳個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
【解決方法】
個(gè)人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。
【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)34】惡意利用一次性補(bǔ)償收入政策逃避個(gè)稅
【風(fēng)險(xiǎn)等級】★★★
【風(fēng)險(xiǎn)描述】
員工與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。企業(yè)為了逃避個(gè)稅或虛增成本，讓同一員工在幾個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間頻繁跳槽，利用一次性補(bǔ)償收入的減免政策，既達(dá)到逃避個(gè)稅的目的，又在所得稅前列支了補(bǔ)償成本，少繳所得稅。
【政策依據(jù)】
按照《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號）第五條（一）規(guī)定：
個(gè)人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。
【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】
企業(yè)同一員工在幾個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間頻繁跳槽，利用一次性補(bǔ)償收入的減免政策，達(dá)到逃避個(gè)稅的目的，又在所得稅前列支了補(bǔ)償成本，少繳了所得稅，存在少交個(gè)稅、所得稅、滯納金罰款的風(fēng)險(xiǎn)。
【解決方法】
個(gè)人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。
【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)35】退休再任用人員收入未按工資薪金所得扣繳個(gè)人所得稅
【風(fēng)險(xiǎn)等級】★★
【風(fēng)險(xiǎn)描述】
企業(yè)支付退休返聘人員工資，因?yàn)椴恍枰U納社保，通常也不扣個(gè)稅，直接全額發(fā)放的現(xiàn)象普遍存在。企業(yè)未按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅，存在風(fēng)險(xiǎn)。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號）的規(guī)定，退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】
企業(yè)支付退休返聘人員工資，直接全額發(fā)放，未按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅，存在少繳個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。
【解決方法】
企業(yè)再任用已退休人員取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
來源：中稅協(xié)
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