合理避稅并不是逃稅漏稅，它是一種正常合法的活動(dòng)；合理避稅也不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，還需要市場(chǎng)、商務(wù)等各個(gè)部門的合作，從合同簽訂、款項(xiàng)收付等各個(gè)方面入手。避稅是企業(yè)在遵守稅法、依法納稅的前提下，以對(duì)法律和稅收的詳盡研究為基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)有稅法規(guī)定的不同稅率、不同納稅方式的靈活利用，使企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)有更多的部分合法留歸企業(yè)。它如同法庭上的辯護(hù)律師，在法律規(guī)定范圍內(nèi)，最大限度地保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。
稅收籌劃的三個(gè)基本原則
1、合法性原則
避稅是合法的，是企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。合法規(guī)避稅收與偷稅、漏稅以及弄虛作假鉆稅法空子有質(zhì)的區(qū)別。
2、事前籌劃原則
事前籌劃原則是指納稅人的籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，因而這些活動(dòng)或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識(shí)才能進(jìn)行。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了，稅收的籌劃也失去了其作用。
3、全局性原則
國(guó)家在制定稅法時(shí)還制定有很多稅收優(yōu)惠政策，而要享受到這些稅收優(yōu)惠政策，可能要付出一定的成本，是付出的成本大，還是享受的優(yōu)惠政策大，應(yīng)當(dāng)作個(gè)比較，不能顧此失彼，撿了芝麻卻丟了西瓜，要有全局觀。
稅務(wù)籌劃的常見方式
1、利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃
國(guó)家和政府相關(guān)部門為了鼓勵(lì)企業(yè)的某些行為，會(huì)在稅種設(shè)計(jì)的時(shí)候，對(duì)企業(yè)設(shè)立一些優(yōu)惠條款，企業(yè)應(yīng)該盡可能地利用這些優(yōu)惠條款，減低應(yīng)繳稅款。選擇當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策，滿足一些條件從而達(dá)到減稅的目的。同時(shí)也可以觀察自己所從事的相關(guān)行業(yè)的財(cái)稅政策進(jìn)行選貨，申請(qǐng)相關(guān)資質(zhì)進(jìn)行節(jié)稅。
2、合理利用企業(yè)組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃
適用于稍有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的公司，利用子公司與分公司進(jìn)行財(cái)稅的分流，從而達(dá)到節(jié)約成本的作用，子公司具有獨(dú)立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體；而分公司不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司來承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)。
3、利用存貨計(jì)價(jià)開展稅務(wù)籌劃
選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，顧名思義就是將貨物進(jìn)行分流銷售，將之前先進(jìn)的然后先出售，后面的留下都是最新的產(chǎn)品。這種貨物分流方式目的就是為了減少資金的壓力，減少存貨量的積累。
4、利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)開展稅務(wù)籌劃
費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的傳遞因素，在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡可能列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅。
在大概了解稅務(wù)籌劃的常見方式之后，我們以企業(yè)并購(gòu)重組為例，來詳細(xì)闡述并購(gòu)重組中，稅務(wù)籌劃能夠發(fā)揮作用的關(guān)鍵點(diǎn)。
籌劃點(diǎn)1：變更公司注冊(cè)地址
為了招商引資，發(fā)展中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，國(guó)家及地方層面都出臺(tái)了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)都出臺(tái)了財(cái)政返還政策。各地出臺(tái)的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策或財(cái)政返還政策，實(shí)際上是降低了實(shí)際的稅負(fù)率。2010年以來，針對(duì)上市公司限售股減持，更是一度出現(xiàn)了所謂的“鷹潭模式”、“林芝模式”等，一大批股權(quán)轉(zhuǎn)讓方實(shí)現(xiàn)了成功避稅。
籌劃點(diǎn)2：資產(chǎn)收購(gòu)與股權(quán)收購(gòu)的選擇
我們來看一下選擇資產(chǎn)收購(gòu)與股權(quán)收購(gòu)都分別有何優(yōu)缺點(diǎn)。在實(shí)際方案中，企業(yè)要根據(jù)自身情況來合理選擇收購(gòu)方案。
1）資產(chǎn)交易的優(yōu)點(diǎn)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般不被收購(gòu)方承繼。但資產(chǎn)交易也會(huì)存在以下缺點(diǎn)：資產(chǎn)交易可能會(huì)產(chǎn)生非常高的交易稅費(fèi)；收購(gòu)方不能享受目標(biāo)公司歷史虧算而帶來的所得稅減免；目標(biāo)公司的稅收優(yōu)惠無法延續(xù) 程序更復(fù)雜，包括評(píng)估價(jià)值向各個(gè)資產(chǎn)進(jìn)行分?jǐn)?、發(fā)票開具等。
2）股權(quán)收購(gòu)的優(yōu)點(diǎn)有目標(biāo)公司稅收優(yōu)惠延續(xù)；沒有流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)；享受目標(biāo)公司歷史虧算而帶來的所得稅減免；稅務(wù)程序比較簡(jiǎn)單。但股權(quán)收購(gòu)的缺點(diǎn)在于潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)被收購(gòu)方承繼。
籌劃點(diǎn)3：“過橋資金”的引入
“過橋資金”是一種短期資金的融通，期限以六個(gè)月為限，是一種與長(zhǎng)期資金相對(duì)接的資金，其目的是通過“過橋資金”的融通，達(dá)到與長(zhǎng)期資金的對(duì)接，而后以長(zhǎng)期資金代替“過橋資金”。通俗來說，“過橋資金”是一種“拆東墻補(bǔ)西墻”的資金模式，比如某公司在銀行已有200萬(wàn)貸款尚未還清，但公司想再貸100萬(wàn)，此時(shí)他找到貸款公司幫他還清銀行貸款，而后到銀行重新借貸300萬(wàn)并還清貸款公司欠款，其中，貸款公司墊資的這部分錢就稱作“過橋資金”。
房地產(chǎn)等近年來快速發(fā)展的行業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，面臨的一個(gè)突出問題就是企業(yè)的資產(chǎn)增值過大，相比較而言，賬面的“原值”過小，從而帶來高昂的稅負(fù)成本，甚至迫使并購(gòu)重組交易的終止。實(shí)踐中，為了提高被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的“原值”，可以通過引入“過橋資金”，變債權(quán)為股權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收益的的降低，減少稅負(fù)成本。
籌劃點(diǎn)4：引入境外架構(gòu)轉(zhuǎn)化為間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓
根據(jù)《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2014]116號(hào)）的規(guī)定，“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！睂?duì)于個(gè)人股東在并購(gòu)重組過程中存在的納稅金額過大，缺少必要資金的現(xiàn)實(shí)問題，實(shí)踐中，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了與個(gè)人簽署協(xié)議，分期繳納稅款的做法，并購(gòu)企業(yè)及個(gè)人也可以善加利用。引入境外架構(gòu)，可以將直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)化為間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。
稅務(wù)籌劃案例
1、企業(yè)所得稅
企業(yè)2019年度預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額310萬(wàn)元，雖然資產(chǎn)和人員指標(biāo)符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但是由于應(yīng)納稅所得額指標(biāo)超過了300萬(wàn)元，也不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠（假設(shè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）。2019年度應(yīng)納所得稅額=310萬(wàn)元*25%=77.5萬(wàn)元
改變：2019年12月份企業(yè)管理層決定，通過公益性社會(huì)組織向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金10萬(wàn)元。企業(yè)2019年度應(yīng)納稅所得額變?yōu)?00萬(wàn)元，符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)了。2019年度應(yīng)納所得稅額=100萬(wàn)元*5%+200萬(wàn)元*10%=25萬(wàn)元
節(jié)稅：77.5萬(wàn)元-25萬(wàn)元=52.5萬(wàn)元
2、個(gè)人所得稅
某大集團(tuán)以年薪1500萬(wàn)元聘用一名高管，請(qǐng)問在不考慮6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的情況下，需要繳納多少工資薪金的個(gè)人所得稅=（1500w-6W）×45%-18.192W=6541080元
改變：某大集團(tuán)以每年1500萬(wàn)元支付某工作室外包服務(wù)費(fèi)，請(qǐng)問假設(shè)該設(shè)計(jì)工作室經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)稅實(shí)行定率10%的情況下，需要繳納經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅為
1500w×10%×35%-6.55W=459500元
對(duì)比：綜合所得變?yōu)榻?jīng)營(yíng)所得后節(jié)稅=6541080元-459500元=6081580元
建筑業(yè)7個(gè)稅務(wù)籌劃妙招！
涵蓋建筑企業(yè)稅務(wù)稽查4大自查清單、建筑行業(yè)預(yù)繳的財(cái)務(wù)處理辦法，以及建筑行業(yè)財(cái)務(wù)必備的3大納稅籌劃要點(diǎn)。
建筑企業(yè)稅務(wù)稽查四大自查清單
01.是否正確選擇計(jì)稅方式
建筑企業(yè)一般納稅人企業(yè)選擇增值稅計(jì)稅方式有兩種情況：
1、營(yíng)改增前開工的老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅
開工標(biāo)準(zhǔn)以施工許可證注明的開工日期或合同注明的開工日期，如實(shí)際開工日期有不同，以實(shí)際開工為準(zhǔn)；稅收稽查中會(huì)檢查老項(xiàng)目條件適用是否正確，是否有存在將新項(xiàng)目強(qiáng)行包裝為老項(xiàng)目享受簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況。
2、清包工工程和甲供工程可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅
清包工是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。實(shí)務(wù)中的土方、勞務(wù)、裝修都有可能是清包工模式。
甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
這里需要注意三點(diǎn)：
1>全部或部分甲供都可以作為認(rèn)定甲供工程的條件；
2>不僅僅是設(shè)備材料，動(dòng)力甲供也可以作為認(rèn)定條件；比如電力供應(yīng)就屬于動(dòng)力；
3>對(duì)于建筑總包而言，按照財(cái)稅[2017]58號(hào)）第一條規(guī)定：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。這里需要注意如果符合這個(gè)條件的總包方只能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，不能進(jìn)行選擇。
02.是否按照要求預(yù)交稅款
1、跨地區(qū)提供建筑服務(wù)
按照總局公告2017年第11號(hào)規(guī)定，建筑企業(yè)如果在同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)提供建筑服務(wù)，無需預(yù)交稅款，直接在征管局申報(bào)即可；如果跨越地級(jí)行政區(qū)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2、收到預(yù)收款預(yù)交增值稅
建筑安裝企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收到預(yù)收款，需要預(yù)繳增值稅。
根據(jù)財(cái)稅[2017]58號(hào)文件《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》規(guī)定：
三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。具體交法同上面的跨區(qū)域預(yù)征，這里不再贅述。
【延伸拓展】
預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理
【舉個(gè)例子】
某建安異地項(xiàng)目，在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅10萬(wàn)元，公司機(jī)構(gòu)所在地本期應(yīng)交增值稅15萬(wàn)元
1、異地預(yù)繳
借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅 10
貸：銀行存款 10
2、月末處理
A、結(jié)轉(zhuǎn)未交
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）15
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 15
B、預(yù)繳轉(zhuǎn)入未繳增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 10
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 10
3、次月申報(bào)繳納
借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 5
貸：銀行存款 5
對(duì)于增值稅預(yù)征，稅務(wù)稽查關(guān)注的重點(diǎn)是三個(gè)
——是否按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間預(yù)征；
——是否按照稅法要求在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征；
——如果有分包，是否按照稅法要求具備了分包扣除條件，并取得了分包方提供的增值稅發(fā)票。
03.是否按照稅法要求確認(rèn)納稅時(shí)間節(jié)點(diǎn)
建筑企業(yè)增值稅最大的問題就是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的把握問題。
根據(jù)2016年36號(hào)文規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
舉個(gè)例子：2018年12月，建筑企業(yè)同甲方確認(rèn)的工程量為1000萬(wàn)元，按照合同約定應(yīng)付工程量的80%即800萬(wàn)元，但實(shí)際支付了500萬(wàn)元。
增值稅納稅義務(wù)究竟是按照哪個(gè)數(shù)字？
按照稅法規(guī)定應(yīng)稅行為和收款應(yīng)同時(shí)成立納稅義務(wù)才發(fā)生，對(duì)于收款又有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)是實(shí)際收款，一個(gè)是按照合同的應(yīng)收款，這兩個(gè)采用孰早原則。
分析一下：應(yīng)稅行為應(yīng)為1000萬(wàn)，實(shí)際收款500萬(wàn)，但合同約定應(yīng)收800萬(wàn)，合同約定的日期已到，因此應(yīng)按照800萬(wàn)繳納增值稅。
實(shí)務(wù)中很多建筑企業(yè)直接按照實(shí)際收款確認(rèn)增值稅收入繳納稅款，存在很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)正是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)之一。
04.是否將各種價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)交稅
增值稅條例實(shí)施細(xì)則中的價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文對(duì)于價(jià)外費(fèi)用的描述更為簡(jiǎn)潔：價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：
（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
建筑企業(yè)在實(shí)務(wù)中的價(jià)外費(fèi)用比較常見的如獎(jiǎng)勵(lì)款和違約金，都需要跟隨主稅種繳納增值稅，并向建設(shè)方開具發(fā)票。對(duì)于價(jià)外費(fèi)用的判斷，有兩個(gè)點(diǎn)需要注意：
第一，合同有效，交易發(fā)生，主價(jià)款存在，是價(jià)外費(fèi)用判斷的第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)；
第二，價(jià)外費(fèi)用同主價(jià)款的支付方向必須一致。
如建造合同正常實(shí)施，建設(shè)單位向施工方支付違約金就屬于價(jià)外費(fèi)用，反過來，施工方向建設(shè)單位支付違約金就不屬于價(jià)外費(fèi)用。
再比如說，雙方合同未開始就解除，即使是建設(shè)單位向施工方支付解約違約金，也不視為價(jià)外費(fèi)用，不需要繳納增值稅。
建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)們，請(qǐng)切記上述4大自查清單，避免不必要的麻煩。
除此之外，身處建筑行業(yè)應(yīng)該如何合理籌劃？
建筑行業(yè)財(cái)務(wù)必備的3大納稅籌劃要點(diǎn)
建筑業(yè)個(gè)稅申報(bào)及社?；I劃妙招！
1. 建筑工人頻繁跨地區(qū)、跨單位、跨項(xiàng)目作業(yè)，要做到全員全額申報(bào)個(gè)稅難度非常大，在其他配套制度不健全的情況下做到建筑業(yè)全員全額征管是不現(xiàn)實(shí)的。
因此，建筑業(yè)的個(gè)稅申報(bào)，基本都根據(jù)工程項(xiàng)目所在地根據(jù)工程項(xiàng)目總金額核定征收，這種就不需要全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。工資表原則上是據(jù)實(shí)列支，有差異稅務(wù)局可能沒有辦法來核實(shí)。
那有人會(huì)問：核定征收農(nóng)民工社保怎么辦？
如果在核定征收下，沒有對(duì)農(nóng)民工的工資進(jìn)行全員全額申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有辦法來核定農(nóng)民工的社保。
根據(jù)中華人民共和國(guó)人力資源和社會(huì)保障部令（第10號(hào)）規(guī)定：建筑施工企業(yè)可以實(shí)行以建筑施工項(xiàng)目為單位，按照項(xiàng)目工程總造價(jià)的一定比例，計(jì)算繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。
2. 對(duì)于工人數(shù)量不多的情況（如吊裝等工程），盡量按照全員全額申報(bào)。這樣與核定征收相比，繳納的個(gè)稅要少一點(diǎn)，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)也不得核定征收個(gè)人所得稅。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)規(guī)定：跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。
3. 建筑企業(yè)與個(gè)人包工頭簽訂建筑勞務(wù)承包合同的用工形式在建筑業(yè)中也是很常見的。
通常有以下幾種方式支付勞務(wù)費(fèi)：
1> 直接按照工資表來支付，全員全額申報(bào)。這種在未來可能涉及個(gè)人所得稅、社保等風(fēng)險(xiǎn)。
2> 包工頭注冊(cè)成為個(gè)體工商戶。支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)以個(gè)體工商戶的名義開發(fā)票，它與公司是一種服務(wù)關(guān)系，不是雇傭關(guān)系，就不存在社保等風(fēng)險(xiǎn)。
向包工頭支付勞務(wù)費(fèi)的時(shí)候，他以個(gè)戶的名義去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，并且每個(gè)月不超過10萬(wàn)免征增值稅。
3> 以包工頭個(gè)人的名義去稅務(wù)局代開發(fā)票。一定要以經(jīng)營(yíng)所得（承包承租經(jīng)營(yíng)）方式去代開，千萬(wàn)不要以勞務(wù)費(fèi)的形式代開。
因?yàn)閺?019年1月1日起工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)作為綜合所得，將來進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)可能會(huì)涉及補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。
注意：并不是說包工頭注冊(cè)成為個(gè)體工商戶，建筑業(yè)就萬(wàn)事大吉了！
根據(jù)勞社部發(fā)〔2005〕12號(hào)規(guī)定：建筑施工、礦山企業(yè)等用人單位將工程（業(yè)務(wù)）或經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)包給不具備用工主體資格的組織或自然人，對(duì)該組織或自然人招用的勞動(dòng)者，由具備用工主體資格的發(fā)包方承擔(dān)用工主體責(zé)任。
因個(gè)體工商戶不具備主體資格，農(nóng)民工的安全責(zé)任仍然是建筑公司承擔(dān)。
招投標(biāo)中“一般計(jì)稅”與“簡(jiǎn)易計(jì)稅”稅負(fù)誰(shuí)低？
在實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)有招投標(biāo)，那對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，“一般計(jì)稅”9%與“簡(jiǎn)易計(jì)稅”3%哪計(jì)稅方式更好呢？
1、一般計(jì)稅方式
應(yīng)繳增值稅=合同金額A/(1+9%)*9%-進(jìn)項(xiàng)稅額
=8.26%A—進(jìn)項(xiàng)稅額
2、簡(jiǎn)易計(jì)稅方式
應(yīng)繳增值稅=合同金額A/(1+3%)*3%=2.91%A
3、假設(shè)：一般計(jì)稅方式=簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
2.91%A=8.26%A—進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額/A=5.35%
對(duì)于一般計(jì)稅方式最大的優(yōu)勢(shì)在于進(jìn)項(xiàng)稅額，所以：
(1)當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額占合同總收入的比例=5.35%，兩種方式都可以選擇。
(2)當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額占合同總收入的比例>5.35%，選擇一般計(jì)稅方式。
(3)當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額占合同總收入的比例<5.35%，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。
4、進(jìn)一步換算成為材料的進(jìn)項(xiàng)稅額(以13%稅率為例)：
材料價(jià)稅合計(jì)/(1+13%)*13%=5.35%A
材料價(jià)稅合計(jì)/A=46.52%
(1)當(dāng)材料占合同總收入的比例=46.52%，兩種方式都可以選擇。
(2)當(dāng)材料占合同總收入的比例>46.52%，選擇一般計(jì)稅方式。
(3)當(dāng)材料占合同總收入的比例<46.52%，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。
既有一般也有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)如何抵扣？
根據(jù)財(cái)稅(2016)36號(hào)規(guī)定：適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅 項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)，對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
注意：其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)只有專門用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的才進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，建筑公司購(gòu)買的固定資產(chǎn)等既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí)可以不用進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
在項(xiàng)目部是租賃的情況下，對(duì)方開的是租賃發(fā)票時(shí)，也不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
溫馨提示：
合理的稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)有利，但要牢記，稅務(wù)籌劃手法千萬(wàn)條，合法第一條，要遵循成本效益原則，具有整體性，大局觀，從更高層次設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案，不是單去考慮某一方面。
400-835-0088
