股權(quán)轉(zhuǎn)讓指企業(yè)的股東將持有的股份或出資全部或部分轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人的交易行為。雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓在我國的發(fā)展時(shí)間不長，但涉及業(yè)務(wù)往往較為復(fù)雜且一般涉稅金額較大，對稅務(wù)部門的監(jiān)管提出了新挑戰(zhàn)。
從筆者實(shí)際查處的股權(quán)轉(zhuǎn)讓逃稅案例來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以在事前風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)現(xiàn)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅問題，而是通過稽查才得以發(fā)現(xiàn)，筆者認(rèn)為主要原因有以下幾點(diǎn)。
一是股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有偶發(fā)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以提前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對企業(yè)而言是一項(xiàng)重大變更，不是每個(gè)企業(yè)都會發(fā)生，就單個(gè)企業(yè)而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓在通常情況下也不會經(jīng)常發(fā)生。股東性質(zhì)、規(guī)模大小等個(gè)體因素以及經(jīng)營狀況、成立時(shí)間長短等對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓均無明顯影響，因此很難得出股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般規(guī)律。而稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的征管信息系統(tǒng)對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息采集不夠完善，也為后續(xù)管理帶來了困難。
二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格具有一定的主觀性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對其公允價(jià)格進(jìn)行界定。除了在公開市場達(dá)成的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易具有公允價(jià)格之外，其余交易方式下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格很大程度上取決于股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方對股權(quán)的心理價(jià)位及轉(zhuǎn)讓過程中的博弈。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格直接關(guān)系到股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方所應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方主觀上存在著隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的動(dòng)機(jī)。在稽查中筆者也發(fā)現(xiàn)部分股權(quán)交易方通過簽訂“陰陽合同”的方式，虛報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，以達(dá)到少繳稅款的目的。
三是股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式呈現(xiàn)多樣化，稅收法律法規(guī)相對滯后。雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓在我國尚屬新生事物，但其轉(zhuǎn)讓形式已經(jīng)朝著多樣化的方向發(fā)展。目前，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式除了常見的現(xiàn)金之外，以房屋、土地等其他固定資產(chǎn)或知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)為等價(jià)交換物的轉(zhuǎn)讓行為也逐漸增多，甚至出現(xiàn)了“對賭協(xié)議”、股權(quán)激勵(lì)等新概念。然而現(xiàn)有的稅收政策在某些新事物上仍存在一些真空地帶，使得稅企雙方出現(xiàn)爭議時(shí)無據(jù)可依。
四是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有一定隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握全面信息并實(shí)施全方位監(jiān)管。對于發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要變更工商登記進(jìn)行確權(quán)的個(gè)人，由于納稅前置條件，他們必須先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)是否需要繳納稅款，履行完納稅義務(wù)后才能辦理工商變更。但對企業(yè)無此規(guī)定，特別是非上市公司，部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓方由于對股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策不熟悉，在發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)未及時(shí)就該應(yīng)稅行為履行納稅義務(wù);也有部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為規(guī)避稅收有意隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不辦理工商變更手續(xù)。
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