合理納稅籌劃(納稅籌劃中若是不具有合理的商業(yè)目的會帶有什么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？)

什么是納稅籌劃中要具有合理的商業(yè)目的？若是不具有合理的商業(yè)目的會帶有什么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

答復(fù)：

具有合理商業(yè)目的，指的是不是為了單純的節(jié)稅而節(jié)稅，而是更多的出于經(jīng)營戰(zhàn)略的需要，并不是人為的設(shè)計(jì)一些交易活動。

注意：

“不具有合理商業(yè)目的”的安排應(yīng)該同時(shí)滿足2個(gè)條件：

一是業(yè)務(wù)流程或者業(yè)務(wù)交易屬于人為設(shè)計(jì)；

二是人為設(shè)計(jì)務(wù)流程或者業(yè)務(wù)的主要目的就是為了省稅；

比如

最近遇到好多會計(jì)問我，為了解決企業(yè)高額績效的個(gè)稅問題，要求業(yè)務(wù)員注冊成立多個(gè)個(gè)體戶等開票給企業(yè)，從而解決拿錢和個(gè)稅社保問題。很顯然，個(gè)體戶的成立純粹就是為了開票，根本不具有合理的商業(yè)目的。

設(shè)立個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，必須符合經(jīng)營需求、更要符合集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展的要求，將設(shè)立的個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)融入到企業(yè)的日常經(jīng)營中去，融入到整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中去，這才具有合理的商業(yè)目的。

風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)不具有合理商業(yè)目的的交易安排啟動一般避稅調(diào)查。

提醒

納稅籌劃一定要具有“合理的商業(yè)目的”！好的納稅籌劃一定是建立在業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的前提之下，財(cái)務(wù)人員一定要還原業(yè)務(wù)真實(shí)面貌，切記不要背離真實(shí)業(yè)務(wù)。

不能只是為了少交稅而籌劃，一定不要單純?yōu)榱藴p少稅款為主要目的，如何不讓納稅義務(wù)從源頭上就出現(xiàn)和發(fā)生，才是籌劃的根本，因此財(cái)務(wù)人員還要從業(yè)務(wù)源頭入手籌劃才可以。

政策參考一

《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

政策參考二

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

政策參考三

根據(jù)《一般反避稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局令2014年第32號）第二條本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)所得稅法第四十七條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十條的規(guī)定，對企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排合理納稅籌劃，實(shí)施的特別納稅調(diào)整。

第三條稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

第四條避稅安排具有以下特征：(一)以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的;(二)以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

政策參考四

《一般反避稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局令第32號）第五條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的類似安排為基準(zhǔn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括：

（一）對安排的全部或者部分交易重新定性；

（二）在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實(shí)體；

（三）對相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配；

（四）其他合理方法。

政策參考五

《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號）第四十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定對2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅按日加收利息。

……

（二）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日公布的與補(bǔ)稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡稱基準(zhǔn)利率）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按照一年365天折算日利息率；

（三）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提供同期資料及有關(guān)資料的，或者按照有關(guān)規(guī)定不需要準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按照基準(zhǔn)利率加收利息。

政策參考六

《個(gè)人所得稅法》第八條：有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：

(一)個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額合理納稅籌劃，且無正當(dāng)理由;

(二)居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國家(地區(qū))的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤不作分配或者減少分配;

(三)個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

政策參考七

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)﹝2009﹞2號，以下簡稱“實(shí)施辦法”）第九十二條列舉了五種不具有合理商業(yè)目的的交易安排類型：

（一）濫用稅收優(yōu)惠；

（二）濫用稅收協(xié)定；

（三）濫用公司組織形式；

（四）利用避稅港避稅；

（五）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。

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