稅務(wù)籌劃方案經(jīng)常被一些業(yè)內(nèi)人士提出來(lái)，其中真真假假，合理與否，實(shí)在需要認(rèn)真辨識(shí)，否者盲聽盲從很可能偷雞不成蝕把米，財(cái)務(wù)人員自以為是合理籌劃，實(shí)際為惡意籌劃，并帶來(lái)了不小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
以下是五個(gè)常見的關(guān)于中小企業(yè)主個(gè)稅籌劃的方案及筆者的分析點(diǎn)評(píng)，根據(jù)其合理性，筆者將其分為兩大類。
一、發(fā)放特定金額的工資薪金
具體方法：給老板和老板娘發(fā)放特定金額的工資獎(jiǎng)金，比如說50萬(wàn)，每月工資2.97萬(wàn)元，并正常繳納五險(xiǎn)一金和個(gè)稅，剩余金額作為獎(jiǎng)金發(fā)放。
分析及點(diǎn)評(píng)：對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來(lái)說，自主經(jīng)營(yíng)自負(fù)盈虧，除了國(guó)家規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)外，并沒有法律法規(guī)規(guī)定最高工資。而老板作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，其企業(yè)家才能的度量客觀上看，是與其企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接相關(guān)，企業(yè)業(yè)績(jī)高，說明老板貢獻(xiàn)大，與職務(wù)對(duì)應(yīng)的工資薪金則理所當(dāng)然應(yīng)該高，所以工資薪金高低一般來(lái)說，稅法層面不會(huì)有納稅調(diào)整的情況。
但是，企業(yè)與其經(jīng)營(yíng)相關(guān)的支出可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在所得稅前扣除，所以上述所說的老板娘也發(fā)與老板一樣金額的工資，這個(gè)需要根據(jù)老板娘的具體工作和提供的服務(wù)認(rèn)定，不能直接按照該方案進(jìn)行操作。
實(shí)際，以上方法成立的條件是看邊際稅率的大小，邊際稅率的概念很重要，筆者也在以前的文章中提過，即，多收入一元錢需要繳納的稅費(fèi)金額。由于股息紅利的稅率是固定為20%的，而，工資薪金的稅率為7級(jí)稅率，只要應(yīng)納稅所得額超過第3檔，則通過多分紅就會(huì)變得有利。
即，30萬(wàn)的應(yīng)納稅所得額是通過工資形式方法的上限，這是工資扣除五險(xiǎn)一金及其他扣除項(xiàng)后的金額，可以倒推回稅前的金額。另外再通過全年一次性獎(jiǎng)金的形式發(fā)放剩余部分工資薪金，全年一次性獎(jiǎng)金對(duì)個(gè)稅的影響方法與工資類似，不再贅述。
需要注意的是，根據(jù)財(cái)稅〔2018〕164號(hào)：居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡(jiǎn)稱月度稅率表)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。
計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù);居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
總結(jié)以上方案：總體來(lái)說合理，但關(guān)于老板娘也拿同等金額的工資獎(jiǎng)金需要根據(jù)實(shí)際情況而定;如果164號(hào)文按期執(zhí)行，則，全年一次性獎(jiǎng)金的方法不可行，全部并入工資薪金按照正常的7級(jí)稅率計(jì)算，可以籌劃到的均衡點(diǎn)就是應(yīng)納稅所得額=30萬(wàn)，而不是考慮全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)的50萬(wàn)，籌劃的效果有所減弱。
二、通過關(guān)聯(lián)交易等方式
與方案一不同，方案一總體來(lái)說，經(jīng)過優(yōu)化后可以實(shí)現(xiàn)一定的籌劃目的，而以下方法需要認(rèn)真考慮其潛在的風(fēng)險(xiǎn)，否則得不償失。
(一)成立知識(shí)產(chǎn)權(quán)公司：
在某些地方成立知識(shí)產(chǎn)權(quán)公司，并將專利、商標(biāo)使用權(quán)等授權(quán)給公司使用，收取專利使用費(fèi)300-500萬(wàn)。通過關(guān)聯(lián)交易將資金轉(zhuǎn)移出去，主要的問題有兩個(gè)：
①該專利或商標(biāo)使用權(quán)是否值每年300-500萬(wàn)元，價(jià)格是否公允;
②如果商標(biāo)和專利與公司主營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，而公司不能掌控這些資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不利影響，在公司走資本市場(chǎng)的情況下，這可能是個(gè)大問題。
(二)通過離職補(bǔ)償金
根據(jù)財(cái)稅〔2018〕164號(hào)：個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi))，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。
這個(gè)方法的問題是老板頻繁的離職和入職，自己炒自己魷魚，自己又招聘自己，離職了法定代表人還是老板，這樣自?shī)首詷?，愚弄稅?wù)機(jī)關(guān)是否合適。
(三)設(shè)立咨詢公司
實(shí)際《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有明確規(guī)定：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。道理很簡(jiǎn)單，一般情況下，企業(yè)在市場(chǎng)條件下，具備自我經(jīng)營(yíng)和管理的能力，通常不需要其他公司管理。
雖然咨詢公司是通過咨詢費(fèi)的方式轉(zhuǎn)出資金，但是，是否真提供了有價(jià)值的咨詢?如果提供了有價(jià)值的咨詢，這個(gè)咨詢應(yīng)該屬于老板企業(yè)家才能所獲得正常工資的一部分，不需要也不能單獨(dú)分離出來(lái)稅務(wù)籌劃是什么意思，單獨(dú)定價(jià)。
無(wú)論如何也難以讓人信服(當(dāng)然也包括稅務(wù)機(jī)關(guān))老板通過另外設(shè)立的公司提供了有價(jià)值的咨詢服務(wù)，除非老板僅作為咨詢公司股東，咨詢公司具有實(shí)際經(jīng)營(yíng)的實(shí)體，并真實(shí)提供了咨詢服務(wù)，單獨(dú)為節(jié)省稅費(fèi)而設(shè)立站不住腳。
(四)設(shè)立信托公司
老板設(shè)立信托公司，向公司按照高利率，比如10%的利率，向公司提供貸款，并收取利息。這個(gè)還是關(guān)聯(lián)交易，不僅需要考慮債資比的問題，利率高于同期銀行利率，企業(yè)所得稅的扣除也是問題。關(guān)于債資比的相關(guān)文章可以參考，筆者往期《關(guān)聯(lián)方擔(dān)保涉及到的債資比利息扣除問題》一文。
三、談?wù)勆鐣?huì)責(zé)任和格局
當(dāng)年筆者從事審計(jì)工作時(shí)，也發(fā)現(xiàn)企業(yè)老板名目張膽的把費(fèi)用拿到公司報(bào)銷，5千塊錢一雙的皮鞋，作為公司的費(fèi)用，幾萬(wàn)塊錢的衣服作為公司的費(fèi)用，給情人買個(gè)100多萬(wàn)的Panamera作為公司的固定資產(chǎn)。
可能會(huì)計(jì)很無(wú)奈，說多了似乎得罪老板，沒有好的下場(chǎng)。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在合理合法的前提下，不越雷池半點(diǎn)，盡量保守。我們生在一個(gè)偉大的時(shí)代，對(duì)生在這個(gè)偉大的時(shí)代，我們也需懷有一點(diǎn)感恩的心態(tài)和對(duì)法律規(guī)范的一點(diǎn)敬意。
作為普通人和平凡的人，我們有時(shí)候想要盡可能多盡一點(diǎn)社會(huì)責(zé)任似乎不容易，但是稅務(wù)籌劃是什么意思，能夠做到合法規(guī)范執(zhí)業(yè)，不出一些將老板的破車高價(jià)賣給公司這類的餿主意，或許是對(duì)老板和自己的負(fù)責(zé)，也同時(shí)履行了社會(huì)責(zé)任和遵守了起碼的職業(yè)道德。
記得以前有個(gè)會(huì)計(jì)打假的夏草先生，當(dāng)然本公眾號(hào)沒有過高的知名度，只是在有限的影響力范圍之內(nèi)，呼吁相關(guān)專業(yè)人士和老板們盡可能合法合規(guī)的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這也是本公眾號(hào)的涉稅話題，往往籌劃的話題少一些，風(fēng)險(xiǎn)揭示的話題多一些的原因所在。這也是我本人履行社會(huì)責(zé)任，為社會(huì)做一些有意義事情的具體途徑。
朱镕基總理曾在北國(guó)會(huì)題詞：“不做假賬”，我想在后邊加一句：“合法納稅”。
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