第二章第二章 會(huì)計(jì)核算方法 會(huì)計(jì)核算方法 會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng) 會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng) 進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督所運(yùn)用 進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督所運(yùn)用 的專門方法，一般包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、 的專門方法，一般包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、 復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、 復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、 成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等。 成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目和賬戶 第二節(jié) 借貸記賬法 第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查 第一節(jié) 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶 一、會(huì)計(jì)科目 1．會(huì)計(jì)科目的概念 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容即會(huì)計(jì)要素進(jìn)一 步分類的項(xiàng)目。 是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目。 總分類 科目 明細(xì) 科目 是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括 分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目 2．設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義 會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息 的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。 （1）會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。 （2）會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。 （3）會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提 條件。
（4）會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。 3．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則 （1）必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)。 （2）必須符合經(jīng)濟(jì)管理的需要。 （3）保持會(huì)計(jì)科目的相對(duì)穩(wěn)定。 （4）將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來。 （5）會(huì)計(jì)科目的名稱要簡單明確、字義相符、 通俗易懂。 4．常用會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)科目表 會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、 損益（包括收入類和費(fèi)用類兩類賬戶）五大類。 1、賬戶的概念 賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式 和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及 其結(jié)果的載體。 資產(chǎn)類賬戶 負(fù)債類賬戶 賬戶 所有者權(quán)益類賬戶 成本類賬戶 損益類賬戶 2、會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別： 聯(lián)系：都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩 者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱會(huì)計(jì)核算方法， 也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn) 用,是記錄和核算會(huì)計(jì)對(duì)象增減變化的場所。 區(qū)別：1、會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在 結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。2、會(huì) 計(jì)科目由國家統(tǒng)一制定，而賬戶由會(huì)計(jì)單位按照 統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目表和實(shí)際需要自行開設(shè)。 3、賬戶的基本結(jié)構(gòu)（四項(xiàng)內(nèi)容） 憑證號(hào)數(shù) 摘要 對(duì)方科目 貸方 上月余額1000 匯入投資款實(shí)收資本 30付款39 支付貨款 應(yīng)付賬款 12000 107000銀行存款 賬戶的基本結(jié)構(gòu)： 本期期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額 44、賬戶的簡化結(jié)構(gòu)（“ 、賬戶的簡化結(jié)構(gòu)（“T ”字形賬戶）字形賬戶） 賬戶名稱 賬戶名稱 借方 借方 貸方 貸方 科目名稱 期初余額 本期增加額 本期減少額 期末余額 1000 118000 12000 銀行存款 107000 我們?cè)诰唧w解釋問題，進(jìn)行會(huì)計(jì)教學(xué)等時(shí)，經(jīng) 常采用“T”形帳戶。
本期期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額 55、賬戶上的四個(gè)金額核算指標(biāo)及其關(guān)系 、賬戶上的四個(gè)金額核算指標(biāo)及其關(guān)系 期末余額 期末余額==期初余額 期初余額+ +本期增加發(fā)生額 本期增加發(fā)生額--本期減少發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 其中：本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額屬 其中：本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額屬動(dòng)態(tài) 動(dòng)態(tài) 指標(biāo) 指標(biāo)，它反映有關(guān)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況。 ，它反映有關(guān)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況。 期初余額和期末余額則屬于 期初余額和期末余額則屬于靜態(tài)指標(biāo) 靜態(tài)指標(biāo)，它 反映有關(guān)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容增減變動(dòng)的結(jié)果。反映有關(guān)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容增減變動(dòng)的結(jié)果。 一、單式記賬法與復(fù)式記賬法 記賬方法是指根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生，在賬簿中記錄的方法。 記賬法復(fù)式 記賬法 對(duì)于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在 一個(gè)賬戶上登記一筆賬 對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相 等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩 個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄 借貸 記賬法 增減 記賬法 收付 記賬法 二、借貸記賬法借貸記賬法 （一）借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法的記賬符號(hào) 借貸記賬法是以 借貸記賬法是以““借借””、、““貸貸””兩兩 字作為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變 字作為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變 動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法 動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法 （二）借貸記賬法的理論基礎(chǔ) （二）借貸記賬法的理論基礎(chǔ) ?借貸記賬法的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變化過程及其 結(jié)果。
?借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)恒等式： 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 （三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) （三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 表2-3 資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類 借方 貸方 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì) 期未余額 賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額 權(quán)益、收入類 借方 貸方 期初余額 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì) 期末余額 表2-4 賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額 借方 賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目） 貸方 資產(chǎn)增加，費(fèi)用成本增加 資產(chǎn)減少，費(fèi)用成本轉(zhuǎn)銷 權(quán)益減少會(huì)計(jì)核算方法，收入轉(zhuǎn)銷 權(quán)益增加，收入增加 期末余額：資產(chǎn)余額 期末余額：權(quán)益余額 表2－5 （四）借貸記賬法的記賬規(guī)則 （四）借貸記賬法的記賬規(guī)則 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型 （1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加； （2）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少； （3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變； （4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。 2、會(huì)計(jì)分錄 （1）概念 會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng) 貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。 （2）分類 分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
（3）對(duì)應(yīng)賬戶（對(duì)應(yīng)關(guān)系） 運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí)，在有關(guān)賬戶之間都會(huì)形成 應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種關(guān)系叫作賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對(duì)應(yīng)賬戶。 （44）會(huì)計(jì)分錄編制步驟舉例）會(huì)計(jì)分錄編制步驟舉例 長江公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 用銀行存款購買材料6500元，材料已驗(yàn)收入庫； 向銀行借入短期借款3800元，直接償還應(yīng)付賬款； 用銀行存款償還短期借款5000元； 收到投資者追加投資20000元，存入銀行； 本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料18000元； 銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款11000元，款項(xiàng)已收訖并存入 銀行。 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 6500 貸：銀行存款 6500 借：應(yīng)付賬款 3800 貸：短期借款 3800 借：短期借款 5000 貸：銀行存款 5000 借：銀行存款 20000 貸：實(shí)收資本（股本） 20000 借：生產(chǎn)成本 18000 貸：原材料 18000 借：銀行存款 11000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 11000 （五）記賬、結(jié)賬和試算平衡 （五）記賬、結(jié)賬和試算平衡 1、記賬和結(jié)賬 長江公司總分類賬戶的月初余額 根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄登記賬戶，并結(jié)出本期發(fā)生額和期末余 銀行存款期初余額 62800 短期借款 5000期初余額 25000 3800本期發(fā)生額 5000 本期發(fā)生額 3800 期末余額 23800 11000本期發(fā)生額 31000 本期發(fā)生額11500 期末余額 82300 期初余額30000 18000本期發(fā)生額 6500 本期發(fā)生額 18000 期末余額 18500 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄舉例 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄舉例 （（11）某企業(yè)購入一批價(jià)值 ）某企業(yè)購入一批價(jià)值5000 5000元的原材料， 元的原材料， 付出銀行存款 付出銀行存款3000 3000元，其余暫欠。
元，其余暫欠。 （（22）某企業(yè)付出銀行存款 ）某企業(yè)付出銀行存款5000 5000元，購買了 元，購買了 價(jià)值 價(jià)值3000 3000元的原材料和價(jià)值 元的原材料和價(jià)值2000 2000元的包 （33）廠部人員出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)）廠部人員出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)800 800元， 并補(bǔ)交差額現(xiàn)金并補(bǔ)交差額現(xiàn)金200 200元，結(jié)清原 元，結(jié)清原出差借款。 出差借款。 借：原材料 借：原材料 5000 5000 貸：銀行存款 貸：銀行存款 3000 3000 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款 2000 2000 原材料原材料 3000 3000 包裝物 包裝物 2000 2000 貸：銀行存款 貸：銀行存款5000 5000 借：管理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 800 800 200200 貸：其他應(yīng)收款 貸：其他應(yīng)收款 1000 1000 借：其他應(yīng)收款 借：其他應(yīng)收款 11000 2、試算平衡、試算平衡 A、試算平衡公式 （1）發(fā)生額試算平衡公式 全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶貸方發(fā)生額 合計(jì) （2）余額試算平衡公式 全部賬戶借方余額合計(jì)＝全部賬戶貸方余額合計(jì) 2、試算平衡 試算平衡，就是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系，按照記賬 規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正 確性、完整性。
BB、試算平衡表 、試算平衡表((見見P55) P55) 3、試算平衡時(shí)應(yīng)注意的問題（P51---52) 第四節(jié) 第四節(jié) 總賬與明細(xì)賬的關(guān)系及其平行 總賬與明細(xì)賬的關(guān)系及其平行 登記 登記 一、概念 總賬：是指按總賬科目開設(shè)賬戶，對(duì)總賬科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi) 明細(xì)賬：是指按照明細(xì)科目開設(shè)的賬戶，對(duì)總分類賬的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算，提供具體而詳細(xì)的核算資料. 二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的內(nèi)在聯(lián)系 1．二者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同 2．登記賬簿的原始依據(jù)相同 三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的區(qū)別 1．反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度不一樣 2．作用不同 四、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記 四、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記 1、采用平行登記規(guī)則，應(yīng)注意以下要點(diǎn)： （1）對(duì)于需要提供其詳細(xì)指標(biāo)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù) 審核無誤后的記賬憑證，一方面記入有關(guān)的總分類賬戶，另 一方面要記入同期總分類賬所屬的有關(guān)各明細(xì)分類賬戶，即 （3）記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的各明細(xì)分類賬戶的金額相等，即金 四、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記四、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記 22、總分類賬和明細(xì)分類賬平行登記舉例 、總分類賬和明細(xì)分類賬平行登記舉例 1、某小工廠12月1日以銀行存款9059元購入6000千克的軸 承鋼，備作生產(chǎn)材料。
2、該廠當(dāng)日收回臨安內(nèi)燃機(jī)廠銷貨款11900元，存入銀行。 其會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料——軸承鋼 9059 貸：銀行存款 9059 借：銀行存款 11900 貸：應(yīng)收賬款——臨安內(nèi)燃機(jī)廠 11900 其記賬結(jié)果如下表所示： 總分類賬和明細(xì)分類賬平行登記課堂練 總分類賬和明細(xì)分類賬平行登記課堂練 習(xí)習(xí) 以“原材料”和“應(yīng)付賬款”為例。 以“原材料”和“應(yīng)付賬款”為例。 假設(shè)某企業(yè)“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬 假設(shè)某企業(yè)“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬 戶的期初余額分別為： 戶的期初余額分別為： 原材料：甲材料 原材料：甲材料400 400公斤 公斤 每公斤 每公斤55元元 共共2000 2000元元 乙材料 乙材料10 10噸噸 每噸 每噸60 60元元 共共600 600元元 應(yīng)付賬款：甲工廠 應(yīng)付賬款：甲工廠 1200 1200元元 乙工廠 乙工廠 800 800元元 本月內(nèi)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 本月內(nèi)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （（11））11月月55日向甲工廠購進(jìn)材料 日向甲工廠購進(jìn)材料1600 1600元，貨款未付。 元，貨款未付。 甲材料 甲材料 200kg 乙材料乙材料 10 10噸噸 60 60元元 （（22））11月月10 10日發(fā)出材料 日發(fā)出材料1100 1100元，用于生產(chǎn) 元，用于生產(chǎn)AA產(chǎn)品。
產(chǎn)品。 甲材料 甲材料 100kg 乙材料乙材料 10 10噸噸 60 60元元 （（33））11月月15 15日以銀行存款償付甲工廠貨款 日以銀行存款償付甲工廠貨款1200 1200元。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄并過賬。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄并過賬。 開設(shè) 開設(shè)“原材料”和“應(yīng)付賬款”的總賬和明 “原材料”和“應(yīng)付賬款”的總賬和明 細(xì)賬 細(xì)賬 并結(jié)出賬戶的本期發(fā)生額和余額。 并結(jié)出賬戶的本期發(fā)生額和余額。 11、借：原材料 、借：原材料——甲材料 甲材料 1000 1000 乙材料 乙材料 600 600 貸：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款——甲工廠 甲工廠 1600 1600 22、借：生產(chǎn)成本 、借：生產(chǎn)成本 1100 1100 貸：原材料 貸：原材料——甲材料 甲材料 500 500 乙材料 乙材料 600 600 33、借：應(yīng)付賬款 、借：應(yīng)付賬款——甲工廠 甲工廠 1200 1200 貸：銀行存款 貸：銀行存款 1200 1200 第五節(jié) 第五節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查 財(cái)產(chǎn)清查 一、財(cái)產(chǎn)清查概述 （一）財(cái)產(chǎn)清查的含義 財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的 盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相 符的一種專門方法。
（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義 （1）提高會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí) （2）揭示財(cái)產(chǎn)物資的使用情況，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理， 挖掘各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的潛力，加速資金周轉(zhuǎn) （3）促使財(cái)產(chǎn)物資保管人員加強(qiáng)責(zé)任感，以保證各項(xiàng)財(cái) 產(chǎn)的安全完整 （三）財(cái)產(chǎn)清查的種類 財(cái)產(chǎn) 清查 全面 清查 局部 清查 清查 范圍 定期 清查 不定期 清查 清查 時(shí)間 二、財(cái)產(chǎn)清查方法 二、財(cái)產(chǎn)清查方法 （一）實(shí)物資產(chǎn)的清查方法 1、清查方法 （１）賬存確定方法：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制 永續(xù)盤存制： 賬面期末余額＝賬面期初余額＋本期增加額－本期減少 實(shí)地盤存制：本期減少數(shù)＝賬面期初余額＋本期增加數(shù)－期末實(shí)際結(jié)存 （２）實(shí)存確定方法：實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法２、實(shí)物清查結(jié)果的賬務(wù)處理 （１）盤盈時(shí)賬務(wù)處理 （２）盤虧時(shí)賬務(wù)處理 批準(zhǔn)前借記有關(guān)盤盈財(cái)產(chǎn)科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn) 損溢”科目；批準(zhǔn)后借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目， 貸記“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外收入”等科目。 批準(zhǔn)前借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)盤 虧財(cái)產(chǎn)科目；批準(zhǔn)后借記“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外 支出”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 （二）貨幣資金的清查 （二）貨幣資金的清查 1．現(xiàn)金的清查： 實(shí)地盤點(diǎn)法 現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 2．銀行存款的清查 盤點(diǎn)方法 未達(dá)賬項(xiàng) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 （三）往來款項(xiàng)的清查方法 函證核對(duì)法，通過信件與經(jīng)濟(jì)往來單位核對(duì)賬目的方法。 往來款項(xiàng)對(duì)賬單
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