稅收籌劃方案設(shè)計(jì)
1． 基本情況
某手機(jī)生產(chǎn)廠家2008年生產(chǎn)某型號(hào)手機(jī)，全部委托分布在全國(guó)20多個(gè)大中城市的代理商銷(xiāo)售。在與各代理商簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)，明確每部手機(jī)不含稅銷(xiāo)售價(jià) 格為1000元，代理手續(xù)費(fèi)為每部手機(jī)100元。假設(shè)當(dāng)期該廠共委托代銷(xiāo)商銷(xiāo)售手機(jī)10000部，分析當(dāng)企業(yè)選擇收取手續(xù)費(fèi)的方式和選擇視同買(mǎi)斷方式時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)。(不考慮城建稅與教育費(fèi)附加)
2. 籌劃目標(biāo)
通過(guò)比較不同的代銷(xiāo)方案得到使納稅成本最小的方案
3. 籌劃的法規(guī)依據(jù)
代銷(xiāo)收入的相關(guān)稅收規(guī)定
（一）對(duì)廠家來(lái)說(shuō)只征增值稅：《增值稅暫行條例》規(guī)定，將貨物交付他人代銷(xiāo)和銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物，均應(yīng)視為銷(xiāo)售征收增值稅。關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天。
（二）對(duì)受托方來(lái)說(shuō)只征營(yíng)業(yè)稅：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》對(duì)代銷(xiāo)貨物征稅并不針對(duì)貨物有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)鴮?duì)提供代銷(xiāo)勞務(wù)征稅，即對(duì)代銷(xiāo)收取的手續(xù)費(fèi)征收服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
(1)視同買(mǎi)斷方式。受托方加價(jià)出售，以差價(jià)作為報(bào)酬稅收籌劃方案，則此差價(jià)構(gòu)成代銷(xiāo)貨物的.手續(xù)費(fèi)，對(duì)此差價(jià)征營(yíng)業(yè)稅。
(2)收取手續(xù)費(fèi)方式。受托方不加價(jià)出售，只收取委托方手續(xù)費(fèi)，則受托方就手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)計(jì)征增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但按增值稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，所以受托方不交增值稅。
4.籌劃的具體思路
(1)當(dāng)企業(yè)選擇收取手續(xù)費(fèi)的方式時(shí)
①?gòu)S家:當(dāng)期銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅為1000*17%=170(萬(wàn)元) ②代理商:當(dāng)期營(yíng)業(yè)額為100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅為100*5%=5(萬(wàn)元) ③廠家與代理商合計(jì):175萬(wàn)元。
(2)當(dāng)企業(yè)選擇視同買(mǎi)斷方式時(shí)
假設(shè)廠家以每部手機(jī)900元的價(jià)格作為合同代銷(xiāo)價(jià)格，代理商仍以每部1000 元銷(xiāo)售出去，假設(shè)銷(xiāo)售數(shù)量仍為10000部。 ①?gòu)S家:當(dāng)期銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)，銷(xiāo)項(xiàng)稅為900*17%=153(萬(wàn)元) ②代理商:當(dāng)期銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)，應(yīng)繳稅金=1000*17%-900*17%=17(萬(wàn)元) ③廠家與代理商合計(jì):170萬(wàn)元。 視同買(mǎi)斷方式與收取手續(xù)費(fèi)相比較，視同買(mǎi)斷方式下雙方共繳納稅款170萬(wàn) 元，而收取手續(xù)費(fèi)方式下，雙方共繳納稅款175萬(wàn)元。從企業(yè)整體的角度講 ，視同買(mǎi)斷方式共節(jié)約稅款5萬(wàn)元，節(jié)約的稅款可以在雙方之間本著共同利益 最大化的原則進(jìn)行協(xié)商，合理分配。
注：在對(duì)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，我們既要比較稅收成本和稅后利潤(rùn)的高低，也要注意納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間問(wèn)題。我國(guó)的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中規(guī)定，企業(yè)委托他人代銷(xiāo)商品時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天”，在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）中，為了防止企業(yè)通過(guò)委托代銷(xiāo)的形式無(wú)限期推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，又進(jìn)一步規(guī)定：對(duì)于發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，應(yīng)在180天期滿當(dāng)天視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于委托代銷(xiāo)方，無(wú)需在發(fā)貨當(dāng)天確認(rèn)應(yīng)稅銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，對(duì)其適當(dāng)推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是有利的。
5.籌劃的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
在納稅籌劃中稅收籌劃方案，人們經(jīng)常會(huì)利用稅法中的某些“模糊地帶”作為籌劃空間。這里應(yīng)注意的是，稅法分為“立法”和“執(zhí)法”兩個(gè)層面，我們不但要關(guān)注稅收法律、行政法規(guī)，而且要關(guān)注部門(mén)規(guī)章及規(guī)范性文件，還要及時(shí)掌握主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各種納稅事項(xiàng)具體處理上的要求和規(guī)定。按照《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)公文處理實(shí)施辦法》（國(guó)稅發(fā)[2004]132號(hào)）的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的公文，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)管理過(guò)程中形成的具有法定效率和規(guī)范體式的公務(wù)文書(shū)。這些公文可以是對(duì)稅收政策和征管辦法的調(diào)整與補(bǔ)充，以及執(zhí)行中的重要問(wèn)題或一般性問(wèn)題的明確和解釋。類(lèi)似于代銷(xiāo)問(wèn)題，雖然會(huì)計(jì)制度中規(guī)定了兩種代銷(xiāo)方式，但在稅收上對(duì)其形式要件完全可能有不同的具體規(guī)定，這是不可忽視、也是不可混淆的。因此，在稅收籌劃過(guò)程中，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，并結(jié)合稅法具體規(guī)定，全面考慮，選擇對(duì)企業(yè)最有利的籌劃方式。
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