西南交通大學(xué)碩士研究生學(xué)位論文第m頁(yè)The research result of this thesis bears both theoretical and practicalsignificance and hence gives the enterprises some guidance and reference infinancial management, financial decision-making, accounting, investment,financing, and the like.[Key words]:tax planning; flow tax; e tax;bination saving tax principle西南交通大學(xué)碩士研究生學(xué)位論文第1頁(yè)第1章緒論1. 1問(wèn)題的提出隨著我國(guó)加入WTO,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善,稅收征管體系也勢(shì)必與國(guó)際接軌。依法納稅,誠(chéng)信納稅是企業(yè)(納稅人)的應(yīng)盡義務(wù)。但是,根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論,企業(yè)的實(shí)質(zhì)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”,包括企業(yè)與股東、債權(quán)人、政府、職工等之間的契約,而且各契約關(guān)系人之間又存在著利益沖突。只要我們承認(rèn)經(jīng)濟(jì)人的逐利本性、契約的不完備性和部分契約是以會(huì)計(jì)數(shù)字作為基礎(chǔ)等前提條件時(shí),部分契約關(guān)系人(如企業(yè)投資者與管理者)便有動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)進(jìn)行某些操縱,以減輕自身負(fù)擔(dān)并進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。
由于稅收的無(wú)償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出,為了減輕稅負(fù),企業(yè)自然就會(huì)想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這種直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下,稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。然而稅收籌劃是一項(xiàng)政策性極強(qiáng)、業(yè)務(wù)要求很高、具有一定超前性和時(shí)效性的專(zhuān)業(yè)化工作常見(jiàn)的納稅籌劃方式,只有在精通現(xiàn)行財(cái)稅法規(guī)和有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī),掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及涉稅范圍的基礎(chǔ)上,結(jié)合稅收籌劃合法、科學(xué)、籌劃、統(tǒng)籌兼顧和效益最大化五原則,才能進(jìn)行有效的稅收籌劃,最終達(dá)到滿(mǎn)意的預(yù)期節(jié)稅效果。一般企業(yè)決策者由于精力有限,不大可能對(duì)稅收籌劃進(jìn)行系統(tǒng)研究,有時(shí)甚至誤將稅收籌劃等同于偷逃稅和單純的避稅,濫用稅法的事情屢見(jiàn)不鮮。因而,對(duì)稅收籌劃進(jìn)行研究,幫助企業(yè)建立起一套真正意義上的稅收籌劃的潛規(guī)則,提供一些可以借鑒的實(shí)際案例,對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí),拓展思維,引導(dǎo)應(yīng)納稅義務(wù)人采取合法的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕納稅負(fù)擔(dān)、降低納稅成本、規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的等都具有十分重要的意義。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀稅收籌劃在國(guó)外,不僅為理論界所重視,而且引起納稅人的廣泛興趣并較多地應(yīng)用于實(shí)踐。會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)和管理顧問(wèn)公司的很大一部分收入來(lái)自為客戶(hù)提供稅收籌劃方案;許多大公司設(shè)有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部門(mén)或籌劃?rùn)C(jī)構(gòu),從事稅收籌劃活動(dòng)。
“在美國(guó)的財(cái)會(huì)、管理專(zhuān)業(yè)的學(xué)****中,一門(mén)必學(xué)的知識(shí)就是學(xué)****怎樣才能減少繳納的稅金,即稅收籌劃。”西南交通大學(xué)碩士研究生學(xué)位論文第2頁(yè)但在西方國(guó)家,對(duì)稅收籌劃定義的表述,也不盡一致。代表性觀點(diǎn)有:英國(guó)上議院議員湯姆林爵士(1935)、荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局〔IBFD)美國(guó)認(rèn)粹.梅格斯博士等。各種定義雖然在表述形式上有所不同,但其基本意義卻是一致的,即稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)有目的的策劃和安排,以達(dá)到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的目的。Sinn(1990), Christiansen(1994), Ordon and Ielsen(1997), Obson(1998)都曾建議統(tǒng)一歐盟(EU)內(nèi)部各國(guó)家之間的增值稅率(VAT)。因?yàn)樗麄儼l(fā)現(xiàn),由于歐盟內(nèi)部各國(guó)家之間增值稅征收稅率有差異,那么只要去鄰國(guó)花費(fèi)的旅行費(fèi)用小于因稅率差異所帶來(lái)的好處,消費(fèi)者就會(huì)自覺(jué)地進(jìn)行“稅收籌劃”常見(jiàn)的納稅籌劃方式,勢(shì)必會(huì)去鄰國(guó)購(gòu)買(mǎi)商品。為解決這種矛盾,Kanbur andKeen (1993),Trandel (1994),HauKer(1996)和Ohsawa(1999)都曾經(jīng)提出過(guò)歐盟國(guó)家之間既要競(jìng)爭(zhēng)又要建立起一套協(xié)調(diào)一致的稅收制度,以避免得不償失。
此外,美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師((CPA)Thomas R. Pope和D.B.A.,Richard W. Schwartz,M.D,在Tax planning strategies for physicians一文中指出,美國(guó)公民和企業(yè)都不愿支付比應(yīng)該支付多一美分的稅務(wù),因而他們都想通過(guò)稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo),具體方法有五種:(1)投資于看漲的股票;(2)將收入合法合理地轉(zhuǎn)移給家人;(3)合理地最大化列支費(fèi)用和成本支出;(4)提前作好退休計(jì)劃和安排;(5)在企業(yè)初創(chuàng)期就要全盤(pán)考慮未來(lái)的稅金支出。又例如加拿大多倫多大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)系Jack Mintz,Michael Smart和Haufler Schjelderup (2000)就曾指出,由于投資和收入的轉(zhuǎn)移,勢(shì)必使稅前利潤(rùn)具有彈性,那么就存在有人為控制和操作的可能性,因?yàn)槠渌麌?guó)家與我
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