如何籌劃企業(yè)稅收(房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)稅籌劃實(shí)務(wù))

一、企業(yè)設(shè)立的增值稅籌劃

1.企業(yè)身份選擇籌劃

企業(yè)剛設(shè)立時(shí)會計(jì)處理是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,是值得企業(yè)認(rèn)真計(jì)算和衡量的一件事。人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人,但實(shí)際并非盡然。假定一工業(yè)企業(yè)平均每月的銷售額為X,可抵扣的購進(jìn)額為Y,則在一般納稅人情況下每月繳納增值稅為(X-Y)×17%,在小規(guī)模納稅人情況下每月繳納增值稅6%X,稅負(fù)相等時(shí)(X-Y)17%=6%X,求得無差別平衡點(diǎn)抵扣率Y=64.7%X.由此可知,當(dāng)工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的64.7%時(shí),一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人,會計(jì)處理方法選擇一般納稅人合算;如果該企業(yè)銷項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于進(jìn)項(xiàng)稅額如何籌劃企業(yè)稅收,也就是企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額較少的情況下,一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人,則會計(jì)處理方法選擇小規(guī)模納稅人合算。

如何籌劃企業(yè)稅收

2.企業(yè)投資方向及地點(diǎn)的籌劃

我國現(xiàn)行稅法對投資方向不同的企業(yè)制定了不同的稅收政策。如現(xiàn)行稅法規(guī)定:對糧食,食用植物油等適用13%的低稅率;直接從事植物種植收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,免征增值稅;利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力實(shí)行即征即退政策;部分新墻體材料產(chǎn)品按增值稅應(yīng)納稅額減半征收。

投資者選擇地點(diǎn)時(shí),也應(yīng)該充分利用國家對某些特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。例如保稅區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)原材料、零部件等加工成產(chǎn)品出口的,可按保稅區(qū)海關(guān)出具的出境備案清單,以及其他規(guī)定的憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理免、抵、退。

如何籌劃企業(yè)稅收

二、企業(yè)采購活動的增值稅籌劃

1.選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r(shí)間

通常企業(yè)采購應(yīng)以原材料供應(yīng)及時(shí)為原則,所以采購時(shí)間往往不確定,但市場是變化的,企業(yè)采購所支付的價(jià)格受到供求關(guān)系的影響,因此,選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r(shí)間對企業(yè)的稅務(wù)籌劃有很大幫助?;I劃時(shí)首先必須注意適應(yīng)市場的供求關(guān)系,作為買方應(yīng)該充分利用市場的供求關(guān)系為自身謀利益,在不耽誤正常生產(chǎn)條件下選擇供大于求的時(shí)候購貨,因?yàn)樵诠┐笥谇蟮那闆r下,容易使企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,即壓低產(chǎn)品的價(jià)格來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。另外,在確定購貨時(shí)間時(shí)還應(yīng)注意物價(jià)上漲指數(shù),如果市場上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象,而且無法在短時(shí)間內(nèi)得以恢復(fù),那么盡早購進(jìn)才是上策。

2.合理選擇購貨對象

對于小規(guī)模納稅人來講,不實(shí)行抵扣制,購貨對象的選擇比較容易。因?yàn)閺囊话慵{稅人處購進(jìn)貨物,進(jìn)貨中所含的稅額肯定高于小規(guī)模納稅人。因此,從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物比較劃算。

對于一般納稅人來講,購貨對象有以下三種選擇:第一,從一般納稅人處購進(jìn);第二,從可請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物;第三,從不可請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物。如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格相同,應(yīng)該選擇從一般納稅人處購進(jìn)貨物,原因在于抵扣的稅額大。但是如果小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格比一般納稅人低,就需要企業(yè)進(jìn)行計(jì)算選擇。

三、企業(yè)銷售活動的增值稅籌劃

1.選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式

根據(jù)稅法規(guī)定,不同的銷售方式有不同的計(jì)征增值稅的規(guī)定。采用折扣銷售方式如何籌劃企業(yè)稅收,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn),以銷售額扣除折扣額后的余額為計(jì)稅金額,如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn),那么無論企業(yè)財(cái)務(wù)上如何處理,均不得將折扣額從銷售額中扣除;采用銷售折扣方式,折扣額不得從銷售額中扣除;采用銷售折讓方式,折讓額可以從銷售額中扣除;采用以舊換新和還本銷售方式,都應(yīng)以全額為計(jì)稅金額;此外還有現(xiàn)銷和賒銷。在產(chǎn)品的銷售過程中,企業(yè)對銷售有自主選擇權(quán),這為利用不同銷售方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。

銷售方式的籌劃可以與銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃來結(jié)合起來,因?yàn)楫a(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃機(jī)會。

2.巧妙處理兼營和混合銷售

兼營是指納稅人除主營業(yè)務(wù)外,還從事其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)。一種是同一稅種但稅率不同,如同是增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,既包括適用17%稅率的貨物,同時(shí)又兼營13%低稅率的貨物;另一種是不同稅種且稅率不同,如增值稅納稅人不僅從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù),還從事屬于征收營業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)?!对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定:兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),在取得收入后,應(yīng)分別如實(shí)記賬,并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算的,從高適用稅率。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅,即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額若能分開核算的,則分別征收增值稅和營業(yè)稅;不能分開核算的,一并征收增值稅,不征收營業(yè)稅。

混合銷售行為是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物而做出的,二者間是緊密相連的從屬關(guān)系?;旌箱N售是面向同一購買者的,增值稅應(yīng)稅貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是合并定價(jià),二者不可能分開核算。對混合銷售的稅務(wù)處理辦法是:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,征收增值稅;但其他單位和個(gè)人發(fā)生的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。根據(jù)我國稅法有關(guān)規(guī)定,這里所指“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%.不同企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為的稅務(wù)處理方式不同,給納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了一定條件,納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例,來達(dá)到選擇繳納增值稅還是營業(yè)稅的目的。

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