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電商刷單補(bǔ)稅來襲！直播帶貨、跨境電商或全覆蓋！
專家：大數(shù)據(jù)征稅或是徹底整治“刷單”良方
中國營銷傳播網(wǎng)， 2020-07-02， 訪問人數(shù): 10641
專家：大數(shù)據(jù)征稅或是徹底整治“刷單”良方
一、事件背景
刷單造就的虛假繁榮，已經(jīng)引發(fā)稅務(wù)部門的注意了，也讓不少網(wǎng)From 店店主徹底的慌了神。近日，一則“稅務(wù)部門要求電商賣家為刷單行為補(bǔ)稅”的消息在朋友圈“炸開了”，各大媒體紛紛報(bào)道，據(jù)澎湃新聞報(bào)道，華北某市多名網(wǎng)店店主向記者表示，他們在5月收到了當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門通過電子稅務(wù)局發(fā)送的“風(fēng)險(xiǎn)自查提示”，提醒他們存在少記營業(yè)收入風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)自查3 年以來存在的漏報(bào)問題并補(bǔ)繳稅款以及滯納金。
具體來說是指在天貓、京東、拼多多、蘇寧易購等電商平臺開設(shè)網(wǎng)店的企業(yè)，其向稅務(wù)部門申報(bào)的銷售收入與電商平臺所統(tǒng)計(jì)的銷售收入差異較大，需要補(bǔ)繳營收差額所產(chǎn)生的增值稅與企業(yè)所得稅。這也就意味著因有過刷單對不上賬的部分網(wǎng)店要結(jié)合自身實(shí)際情況，補(bǔ)繳稅款。之前刷多少就得補(bǔ)多少，這么一來，一些瘋狂刷單的網(wǎng)店要賠哭了！
據(jù)媒體報(bào)道，北京第一批通知了2000家企業(yè)，一次性按照支付寶進(jìn)賬額度補(bǔ)稅。簡單講就是之前一些網(wǎng)店沖排名大量刷單，被稅務(wù)局用大數(shù)據(jù)監(jiān)測出來，17年-19年之間店鋪平臺流水對不上公司收入繳稅，現(xiàn)在稅務(wù)局開始要“秋后算賬”了。
其實(shí)，關(guān)于電商納稅問題，也不可忽視國際上對于電商稅收問題的政策，例如德國將在2019年正式生效的《2018年稅法》也被稱為“亞馬遜法案”，以杜絕電商的偷稅漏稅行為；在2018年6月，美國最高法又以5比4的票數(shù)判決確定，各州有權(quán)對互聯(lián)網(wǎng)電商公司的跨州銷售征稅，也就是意味著電商在該州沒有實(shí)體店也許繳納稅，就此改變了過去美國網(wǎng)購的狀態(tài)。
對此，長期關(guān)注電商行業(yè)發(fā)展的國內(nèi)知名電商智庫網(wǎng)經(jīng)社電子商務(wù)研究中心發(fā)布《電商快評》給予解讀。
二、專家點(diǎn)評
現(xiàn)狀：當(dāng)前電商有關(guān)征繳稅規(guī)格究竟如何？
近年來，電商行業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，有關(guān)部門對電商納稅征管工作在逐步完善的同時也在逐漸加強(qiáng)。2019年1月1日《電商法》正式實(shí)行，將稅收問題納入《電商法》范疇，明確了稅收范圍、繳納主體等。
其中，相關(guān)的條款規(guī)定：
電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場主體登記。但是，個人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，個人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務(wù)活動和零星小額交易活動，以及依照法律、行政法規(guī)不需要進(jìn)行登記的除外。
電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。依照前條規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記，并如實(shí)申報(bào)納稅。
這也意味著，只要通過電商渠道進(jìn)行交易的各種方式都需要繳納稅收，從前偷稅漏稅的情形將獲得一定程度上的緩解。
除此之外，在面對折扣漫天飛的618，對于商家而言也有不少納稅小知識，我們和51個稅管家整理了三個優(yōu)惠活動中的納稅小知識，其中分別為：
（一）“打折”與“滿減”
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）文件規(guī)定：
企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
在“打折”與“滿減”促銷方式下，均可按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售收入，銷售發(fā)票可以直接開具折后金額也可以在發(fā)票上分別列示原價(jià)和折扣金額。
（二）“買贈”促銷
1、增值稅
在增值稅方面，對贈品的稅務(wù)處理通常應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條之規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”視同銷售貨物。
其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)根據(jù)實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定：
“納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。商品不涉及消費(fèi)稅時，組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）。
2、所得稅
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定：“三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。”
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>
（三）“抽獎”促銷
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號）第二條規(guī)定：
“企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳?！?/p>
企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
“痛點(diǎn)”：電商納稅何在？
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定：對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
因此，有會計(jì)機(jī)構(gòu)舉例：假如一家電商企業(yè)，不考慮其他問題，2019年少計(jì)收入2260000元的話，需要補(bǔ)稅78.34萬元。這還沒算滯納金與其他罰款。
而如何對電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管，一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)和有關(guān)專家關(guān)注的問題，事實(shí)上，個人網(wǎng)店征稅從2012年淘寶交易量突破萬億開始，就成了關(guān)注的焦點(diǎn)。相比電子商務(wù)更加發(fā)達(dá)的國家，我國網(wǎng)店征稅在稅費(fèi)依據(jù)及實(shí)際操作上仍面臨不少困難。
“電商范疇納稅問題由來已久，最大的難點(diǎn)在于業(yè)務(wù)額的把握并不富足，同時缺乏透明度也是羈系的一大停滯，對實(shí)體電商而言云云，針對微商更是云云?！睂Υ?，網(wǎng)經(jīng)社電子商務(wù)研究中心特約研究員、上海漢盛律師事務(wù)所高級合伙人李旻表示，電商的稅務(wù)問題早晚是要解決的，今朝只是在試點(diǎn)階段，可能未來會按照試點(diǎn)環(huán)境舉行調(diào)解，這是當(dāng)局羈系一個緊張的積極偏向。
大數(shù)據(jù)時代，傳統(tǒng)上向網(wǎng)店商家征稅的盲點(diǎn)已不復(fù)存在。那么，刷單納稅的話題為了卻引發(fā)如此大的反響？
爭議：沒有產(chǎn)生“實(shí)際收益”的刷單還需要繳稅嗎？
此次刷單征稅的消息一出來，電商商家切切實(shí)實(shí)地慌了，不少賣家表示，一旦補(bǔ)稅只能面對停業(yè)了。那么，此次補(bǔ)稅又有何意味？
據(jù)新浪科技報(bào)道稱：一位在電商平臺做運(yùn)營的王女士表示，如果以刷單的數(shù)據(jù)進(jìn)行繳稅，比如13%的稅點(diǎn)，刷了100塊錢的東西，就要再加13塊錢的費(fèi)用，現(xiàn)在淘寶或者天貓的一些賣家，利潤率根本就沒有這么高，因?yàn)楹芏噘u家是做性價(jià)比和低價(jià)的?！疤詫毸阉麂N量在前的跨境電商稅收籌劃，基本上都不是價(jià)格很高的，是那種性價(jià)比較高的商品，其利潤就沒有那么高，商家自然也承擔(dān)不了這么高的稅額費(fèi)用，因?yàn)橹安挥美U稅，可能利潤在10%?，F(xiàn)在如果要交13%的稅，等于在賠錢?！?/p>
盡管不少商家面對補(bǔ)稅話題面露難色，但是需要明白的是刷單等行為本身上也是違法的甚至擾亂市場秩序，而我國相關(guān)法律對此也早有涉及。
《反不正當(dāng)競爭法》第八條規(guī)定經(jīng)營者不得對其商品的性能、功能、質(zhì)量、銷售狀況、用戶評價(jià)、曾獲榮譽(yù)等作虛假或者引人誤解的商業(yè)宣傳，欺騙、誤導(dǎo)消費(fèi)者。經(jīng)營者不得通過組織虛假交易等方式，幫助其他經(jīng)營者進(jìn)行虛假或者引人誤解的商業(yè)宣傳。
《電子商務(wù)法》第十七條規(guī)定電子商務(wù)經(jīng)營者不得以虛構(gòu)交易、編造用戶評價(jià)等方式進(jìn)行虛假或者引人誤解的商業(yè)宣傳，欺騙、誤導(dǎo)消費(fèi)者。
《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》第四十五條規(guī)定消費(fèi)者因經(jīng)營者利用虛假廣告或者其他虛假宣傳方式提供商品或者服務(wù)，其合法權(quán)益受到損害的，可以向經(jīng)營者要求賠償。
對此，網(wǎng)經(jīng)社電子商務(wù)研究中心主任曹磊也表示，征稅對于電商賣家其實(shí)是一個優(yōu)勝劣汰的過程，一些不規(guī)范的賣家通過“刷單”刷虛假銷量和好評，影響了賣家市場間的公平競爭，而現(xiàn)有的征稅體系一旦與電商平臺后臺交易數(shù)據(jù)進(jìn)行對接，對打擊“刷單”也是很好的一劑猛藥，可以使交易數(shù)據(jù)更加透明化、交易環(huán)境也得到凈化。
曹磊還建議，可以針對個人賣家、企業(yè)賣家、還有平臺企業(yè)進(jìn)行差異化征稅。比如營業(yè)額低于國家法定額度可以繼續(xù)堅(jiān)持免征；應(yīng)漸進(jìn)式推進(jìn)征稅，不能用力過猛，以免扼殺小微賣家；對于大學(xué)生因?qū)W習(xí)需要而開設(shè)的網(wǎng)店、特殊群體開設(shè)的網(wǎng)店以及個人二手置換的臨時小店等非經(jīng)營類的網(wǎng)店，要特殊對待。而且，未來針對電商的征稅體系，一旦與電商平臺、支付平臺后臺交易數(shù)據(jù)進(jìn)行對接，將有力地打擊“刷單”行為。
刷單，其實(shí)就是虛假交易。這是大家都知道的一個事實(shí)。但是為了提升店鋪銷量和信用度，能夠給店鋪帶來實(shí)際的流量，制造爆款更是最為有效地方式之一——刷單，無疑是很多商家的首選。多年來，電商刷單早已成為電商行業(yè)普遍的行為，即便是用戶都深諳其中之道。
然而，通過刷單帶動虛假銷量的行為其實(shí)并沒有產(chǎn)生“實(shí)際收益”，同時，稍有不慎還會被平臺處罰，那么，還需要繳稅嗎？
對此，網(wǎng)經(jīng)社電子商務(wù)研究中心特約研究員、浙江澤大律師事務(wù)所律師馬愷濃認(rèn)為，首先，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，收入總額包括銷售貨物收入。所以相關(guān)企業(yè)店鋪是否需要繳納稅款，關(guān)鍵要看是否屬于實(shí)際銷售貨物收入。
其次，電商平臺對虛假交易行為有嚴(yán)格的處罰細(xì)則，只要一經(jīng)認(rèn)定系虛假交易的，必取消虛假交易產(chǎn)生的不當(dāng)利益，同時予以扣分處理；對于涉嫌虛假交易的，采取降權(quán)處理。因此，在平臺已經(jīng)將確認(rèn)為虛假交易的不當(dāng)利益取消的前提下，行政部門再根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)要求企業(yè)補(bǔ)繳相關(guān)稅款，并不存在“雙向懲罰”。
李旻律師也表示到，刷單影響很大，由于稅收是按照生意業(yè)務(wù)額來的，刷單晉升了商品好評度，但相對應(yīng)形成訂單后的生意業(yè)務(wù)額需要納稅。納稅是應(yīng)盡義務(wù)，刷單行為是違法的，所以行政處罰和納稅并不構(gòu)成雙向處罰，更是沒有對行業(yè)打擊之說，有幾多業(yè)務(wù)額就有義務(wù)納幾多的稅。
熱點(diǎn)：直播帶貨也難逃“一劫”？ 那跨境電商呢？
近來跨境電商稅收籌劃，涉及刷單和電商生意業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性問題，除了淘寶、天貓、京東等為首的大電商平臺外，其次當(dāng)屬直播帶貨屬性的快手、抖音等平臺了。
而受疫情影響，不少明星、企業(yè)家紛紛投入直播帶貨，著實(shí)讓直播帶貨火了一把。而為了讓數(shù)據(jù)好看，更是強(qiáng)行或默許刷量；還有MCN機(jī)構(gòu)未騙取品牌方“坑位費(fèi)”，達(dá)到合同規(guī)定ROI和KPI，私下大量刷單。
對此，網(wǎng)經(jīng)社電子商務(wù)研究中心特約研究員、上海漢盛律師事務(wù)所高級合伙人李旻表示，刷單雖然被認(rèn)定為違法，但是在實(shí)踐中很難去查實(shí)和界定，如果主播夸大交易額涉嫌虛假宣傳，如果交易額屬實(shí)，就需要按照交易額繳納稅費(fèi)。
網(wǎng)經(jīng)社電子商務(wù)研究中心特約研究員、浙江澤大律師事務(wù)所律師馬愷濃還表示，根據(jù)淘寶平臺相關(guān)規(guī)則，刷單屬于虛假交易，根據(jù)嚴(yán)重程度，商家將受到刪除銷量、店鋪評分和信用積分不累計(jì)、屏蔽評論內(nèi)容、成交金額不累計(jì)、下架商品、搜索商品降權(quán)等處罰。在商家行為已經(jīng)經(jīng)過平臺方一輪嚴(yán)格的篩選之后，稅務(wù)部門依據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)要求企業(yè)補(bǔ)繳相關(guān)稅款并無不妥。
“直播帶貨本質(zhì)上也是電商，其繳稅方式應(yīng)符合法律的規(guī)定，即線上線下相一致的原則，如果直播平臺故意夸大交易額，則存在虛假宣傳，應(yīng)按照《廣告法》《反不正當(dāng)競爭法》等相關(guān)規(guī)定予以處罰。稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅看的仍是其背后的銷售數(shù)據(jù)，并不會僅依據(jù)其陳述金額讓其繳稅。”馬愷濃說到。
那么，對于跨境電商“刷單”，又該如何看待呢？網(wǎng)經(jīng)社電子商務(wù)研究中心特約研究員、德恒深圳辦公室合伙人、律師呂友臣表示，跨境電商企業(yè)的“跨境”屬性，所謂的刷單不再是一個虛構(gòu)銷售量的簡單商業(yè)行為，不是僅僅靠補(bǔ)繳稅款就能萬事大吉的。
呂友臣表示，跨境電商的刷單，可能涉嫌侵犯公民個人信息罪以及走私普通貨物、物品罪。在實(shí)踐中，有企業(yè)向海關(guān)申報(bào)虛假的訂單、支付單、快遞單數(shù)據(jù)，將本應(yīng)一般貿(mào)易進(jìn)口的商品，以跨境直購方式申報(bào)走私入境，清關(guān)出倉后，再將貨物通過國內(nèi)物流分發(fā)給國內(nèi)貨主。跨境電商的“刷單”與國內(nèi)電商的“刷單”的性質(zhì)大相徑庭，大家千萬別誤以為跨境電商中的“刷單”被查到只是補(bǔ)補(bǔ)稅那么簡單，這個行業(yè)“潛規(guī)則”后果非常嚴(yán)重。
“由于大數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可視性以及可查詢性，監(jiān)管部門要獲得相關(guān)數(shù)據(jù)真的太容易了。稅務(wù)局能查到天貓、京東平臺上的電商企業(yè)沒有如實(shí)繳納稅款，海關(guān)也必定可以查到跨境電商平臺及企業(yè)沒有對出入境貨物如實(shí)申報(bào)的行為?！眳斡殉继嵝训?。
最后，李旻也表示，繳稅根據(jù)現(xiàn)實(shí)產(chǎn)生的生意業(yè)務(wù)額，可是刷單的條件前提是形成生意業(yè)務(wù)，因此會認(rèn)為是一筆正常生意業(yè)務(wù)單，一般無法區(qū)分。稅務(wù)的介入勢必加大電商的各項(xiàng)成本，客觀上對刷單行為有一定打壓，未來一定是一個趨勢。但是就納稅起征點(diǎn)、有效交易的評判標(biāo)準(zhǔn)和方式，部門之間的聯(lián)動監(jiān)管都需要進(jìn)行試點(diǎn)和改革。
對策：電商賣家應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃 依法節(jié)稅
1、索要成本進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票用于抵扣。馬愷濃律師進(jìn)而指出，電商企業(yè)的納稅重點(diǎn)在于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，電商企業(yè)很少索要成本進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票用于抵扣，很多商品從小商品市場拿貨都是沒有發(fā)票的，直播帶貨的服務(wù)費(fèi)也很少有發(fā)票，如果要發(fā)票就要提高價(jià)格，否則就沒辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅。但是成本價(jià)格一旦提高，銷售價(jià)格勢必也會抬高，這樣一來其價(jià)格優(yōu)勢就會大打折扣，且一旦同平臺不同地區(qū)稅務(wù)政策不同，將造成競爭不公。
2、注冊個人獨(dú)資企業(yè)節(jié)稅70%。51個稅創(chuàng)始人兼CEO潘豪杰表示，無論是淘寶平臺上的個人賣家，還是天貓、京東、拼多多上的企業(yè)賣家，都要依法納稅。潘豪杰還通過網(wǎng)經(jīng)社給出建議，個人賣家應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的主要納稅義務(wù)包括增值稅和個人所得稅，而企業(yè)賣家則需繳納增值稅和企業(yè)所得稅。電商企業(yè)要提前做好稅收籌劃，可以將店鋪?zhàn)詾閭€人獨(dú)資企業(yè)，個人獨(dú)資企業(yè)不適用于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，所以無需繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納經(jīng)營所得的個人所得稅，若是可以核定征收，大約可以節(jié)稅70%。
3、主動糾正虛假交易，合法誠信經(jīng)營。對此，網(wǎng)經(jīng)社電子商務(wù)研究中心特約研究員、浙江澤大律師事務(wù)所律師馬愷濃表示，稅務(wù)機(jī)關(guān)和電商、支付等平臺數(shù)據(jù)打通后，可有效制止刷單行為的存在，商家很可能因?yàn)榧{稅原因，主動糾正虛假交易，進(jìn)行合法誠信經(jīng)營。
4、主動向稅務(wù)部門及平臺方“投案自首”，爭取“寬大”。曾擔(dān)任法院法官的網(wǎng)經(jīng)社電子商務(wù)研究中心特約研究員、浙江澤大律師事務(wù)所律師馬愷濃還建議，如果商家認(rèn)為仍存在刷單行為未被發(fā)現(xiàn)，也可主動提出，拿相關(guān)證據(jù)材料向稅務(wù)部門及平臺方“投案自首”，一經(jīng)被認(rèn)定為虛假交易，由平臺方根據(jù)細(xì)則進(jìn)行處罰，同時由稅務(wù)部門將其應(yīng)納稅所得額進(jìn)行相應(yīng)扣減。因平臺方處罰可能會導(dǎo)致該店鋪無法繼續(xù)經(jīng)營，因此大多數(shù)商家反而會選擇補(bǔ)繳稅款了事。
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