企業(yè)稅收籌劃真實案例分析(經(jīng)濟法真實案例及分析)

逃稅漏稅的凄慘下場 老K醫(yī)生是個牙醫(yī),醫(yī)術(shù)不錯，很受患者歡迎。在美國,當(dāng)牙醫(yī)的是個高收入行業(yè).在較大的城市里,一個好牙醫(yī)年收入大都在100萬美元以上。但老K醫(yī)生的年收入?yún)s只報50多萬美元，當(dāng)然需要上繳的稅也就少多了。當(dāng)?shù)囟悇?wù)局在一次隨機抽查中發(fā)現(xiàn)老K先生的報稅單很反常，于是就請老K先生到稅務(wù)局談話.美國的稅務(wù)局是個龐大的機構(gòu)，一般門口都有武裝警衛(wèi)，每個進(jìn)去的人都要進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，要過一次偵測門，看有沒有帶武器。來到前大廳先要排號等待,稅務(wù)局的專員呼叫之后才能進(jìn)入。 稅務(wù)局的稽查人員還隨身帶有不遜于專業(yè)警察的武器裝備?？偸菄?yán)肅認(rèn)真地對待每一個需要盤查的人。老K先生帶著律師和會計師與稅務(wù)局的專員談了近二小時。從稅務(wù)局一出來，老K醫(yī)生和律師,會計師都感到了有些不對勁兒。但一想到稅務(wù)局的約談專員并沒有說什么指責(zé)的話，他們的僥幸心理還是占了上風(fēng). 其實,稅務(wù)專員通過對老K醫(yī)生和他的律師會計師的談話,更加深了對老K已生偷稅漏稅的懷疑,但苦于沒有直接證據(jù),只能先是不動聲色的穩(wěn)住他.老K他們離開后,當(dāng)?shù)囟悇?wù)局決定派探員到他的診所對面來監(jiān)控.觀察了一個多月，初步一算，老醫(yī)生每月的收入應(yīng)該在15萬美元左右，既是保守估計也要在10萬美元左右，與他申報的數(shù)字相差懸殊。

稅務(wù)局的探員通過記錄下來的看牙病人的汽車牌號，逐一找到病人，復(fù)制他們的收費發(fā)票。結(jié)果發(fā)現(xiàn)有很多窮人因為圖便宜，結(jié)果老醫(yī)生少收了他們大約10%的診費，要的是現(xiàn)金，而不給病人開發(fā)票。有了這樣的調(diào)查結(jié)果，稅務(wù)局的稽查人員心中有了底。為了直接獲取證據(jù)，一位稅務(wù)專員還裝做病人前往老醫(yī)生的診所鑲牙。老醫(yī)生一見又有了病人自然十分高興,經(jīng)過檢查后，提出了鑲牙的方案。當(dāng)時老K醫(yī)生鑲一顆牙按市場價是900美元。但這位”“病人”聽說后，講自己家境比較困難，問老K醫(yī)生是否可以付現(xiàn)金而少交錢，自己也可以不要發(fā)票。老醫(yī)生一聽,先是很警覺地問：“是誰介紹你來的?”稅務(wù)局的專員一聽有門兒，忙將調(diào)查過的一個病人名字講了出來。老醫(yī)生還是不放心，讓護士小姐查了一下病歷，果然有這個病人。護士小姐還與那位病人通了電話,由于事先已做好了工作,當(dāng)然沒有任何破綻了.這時候老K醫(yī)生才笑盈盈地說:"即然你是我的老病人介紹來的，我可以為你破一下例,鑲牙一顆本來要900(美)元,你如果支付現(xiàn)金還不要發(fā)票，我就只收你810(美)元”. 那位特殊的"病人"與老K醫(yī)生商量好之后,按商定的價格付了款.然后,打了一個電話,話音剛落,大批警察和全副武裝的稅務(wù)局稽查人員沖進(jìn)了老K醫(yī)生購買并居住了十多年的價值一百多萬的豪宅兼珍所。

一進(jìn)門，馬上就拘捕了老K醫(yī)生，并對其宣布了逮捕令和搜查令。警察對老K醫(yī)生的住屋和珍所進(jìn)行了仔細(xì)的搜查，但沒有什么結(jié)果。稅務(wù)專員很不甘心，馬上又調(diào)來了稅務(wù)局的專業(yè)搜查人員。這些搜查人員裝備的比警察更好，手持類似探雷器的偵測器在整個豪宅中搜查.果然不出所料，在衣帽間進(jìn)入棚頂?shù)囊粔K活動的天花板四周,發(fā)現(xiàn)了一圈暗箱，這個暗箱做的特別巧妙,如果不借助偵測器還真難發(fā)現(xiàn).后來,又在臥室里發(fā)現(xiàn)了一個暗室,在院子里的平臺地下3米多處發(fā)現(xiàn)了一個金屬錢箱,總共搜出現(xiàn)金700多萬元.三個月后，稅務(wù)局控告老K醫(yī)生的案件在法院審理了，經(jīng)過一天的審判。法官宣布了結(jié)果：“老K犯有偷逃國稅，欺詐，隱藏證據(jù)，偽造文件······等九種罪名成立，判處有期徒刑3年，判罰偷漏稅1400(美)元，補繳500萬(美)元·····不得保釋。 于是,行醫(yī)三十多年的老K就這樣破產(chǎn)入獄了 解題思路 企業(yè)實際增值率＝（200＋180－180）÷（200＋180）×100%＝52.63% 而平衡點增值率R＝３%×（1＋17％）÷17%＝20.65% 企業(yè)實際增值率（52.63%）大于平衡點增值率（20.65%），因此，應(yīng)選擇繳納營業(yè)稅，可以減少納稅17.66萬元，即（200＋180）÷（1＋17％）×17%－180÷（1＋17％）×17%－（200＋180）×３%］。

相關(guān)的稅收法規(guī)： 涉及的稅收法規(guī)：（1）《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第5條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。 （2）《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第5條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。 稅收籌劃的意義 （一）有利于企業(yè)經(jīng)濟行為有效率的選擇企業(yè)稅收籌劃真實案例分析，增強企業(yè)競爭能力 1、有利于增加企業(yè)可支配收入。 2、有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。 3、有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，獲得最大化的稅收利益。 4、有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰。 （二）有利于實現(xiàn)國家稅法的立法意圖企業(yè)稅收籌劃真實案例分析，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國家收入。

1、有利于國家稅收政策法規(guī)的落實。 2、有利于增加財政收入。 3、有利于增加國家外匯收入。 4、有利于稅收代理業(yè)的發(fā)展。 1、合法性 即稅收籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動。企業(yè)要將自己的籌劃行為與不當(dāng)避稅、偷稅、漏稅合理地區(qū)分開來。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。 2、超前性 稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設(shè)計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)，如：產(chǎn)品、勞務(wù)銷售，貨物運輸后才繳納增值稅、營業(yè)稅等；收益實現(xiàn)后才繳納所得稅等。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實意義。 3、目的性 稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是滯延納稅時間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。 4、積極性 從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵投資者和消費者采取政策導(dǎo)向的行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。

5、綜合性 由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。 學(xué)會計論壇 6、普遍性 從世界各國的稅收體制看，國家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。 稅收籌劃組員：程余嬌，祝圓圓朱洪贇，尹寶平，周飛 目錄 三、稅收籌劃的意義 一、稅收籌劃目的及特征 二、稅收籌劃的案例分析 一、稅收籌劃的目的及特征 稅收籌劃做為企業(yè)在納稅上的一種精心安排，是以企業(yè)為主體，通過對企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程等方面的改變來達(dá)到節(jié)稅的目的。 稅收籌劃到底有什么用呢？ 什么是企業(yè)的稅收籌劃？ 目的性 超前性 宏觀性 積極性 稅收籌劃具備以下6個方面的特征 合法性 綜合性 一、稅收籌劃的目的及特征 三、稅務(wù)籌劃方案解析 消費稅稅收統(tǒng)籌方案解析： 某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。

每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口紅60元；護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液100元、一瓶摩絲32元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費稅稅率為30%，上述價格均不含稅。 分析要求：從稅務(wù)籌劃角度，分析企業(yè)采用成套銷售是否有利？ 三、稅務(wù)籌劃方案解析 解析：隨著人們生活和消費水平的提高，“成套”消費品的市場需求日益擴大。銷售成套消費品，不僅可以擴大生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的市場需求，而且能增強企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢。稅法規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)征消費稅貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算不同貨物的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，非應(yīng)征消費稅貨物一并計繳消費稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。需要注意的是，如果上述產(chǎn)品采取“先銷售后包裝”方式，但在賬務(wù)上未分別核算其銷售額，則稅務(wù)部門仍按照30%的最高稅率對所有產(chǎn)品繳納消費稅 稅負(fù)比較：成套銷售應(yīng)交消費稅： 120+40+60+100+32+10+5×30%=110.1（元）如果改成“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費稅稅負(fù)（120+40+60）×30%=66（元）可見，如果改成“先銷售后包裝”方式，每套化妝品消費稅稅負(fù)降低44.1元，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。

因此，企業(yè)從事消費稅的兼營業(yè)務(wù)時，能單獨核算，最好單獨核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨銷售，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) 消費稅稅收統(tǒng)籌方案解析： 三、稅務(wù)籌劃案例分析 企業(yè)增值稅稅收統(tǒng)籌： 某建筑材料企業(yè)，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還對外承接安裝工程作業(yè)。假定該企業(yè)某年度混合銷售行為較多，當(dāng)年建筑材料的銷售額為200萬元，購進(jìn)項目金額為180萬元，銷項稅率與進(jìn)項稅率均為17%，取得施工作業(yè)收入180萬元，營業(yè)稅稅率為3%。 分析要求：從稅務(wù)籌劃的角度，分析該企業(yè)繳納增值稅和營業(yè)稅中的哪一種稅比較有利？ 1、合法性 即稅收籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動。企業(yè)要將自己的籌劃行為與不當(dāng)避稅、偷稅、漏稅合理地區(qū)分開來。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。 2、超前性 稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設(shè)計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)，如：產(chǎn)品、勞務(wù)銷售，貨物運輸后才繳納增值稅、營業(yè)稅等；收益實現(xiàn)后才繳納所得稅等。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實意義。

3、目的性 稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是滯延納稅時間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。 4、積極性 從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵投資者和消費者采取政策導(dǎo)向的行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。 5、綜合性 由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。 學(xué)會計論壇 6、普遍性 從世界各國的稅收體制看，國家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。

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