納稅籌劃案例(納稅實務(wù)與籌劃)

組員:陳沖瓊李顯耀洪禮森梁昌新周明建享受雙重稅收優(yōu)惠時運費支付方式的納稅籌劃前言1具體案例2案例分析3總結(jié)4目錄納稅籌劃又稱節(jié)稅,指納稅人在符合國家法律及稅收法律的前提下,按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向,事前選擇稅收利益最大化的稅收方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。納稅籌劃的前提條件是必須符合國家法規(guī)及稅收法規(guī);納稅籌劃的方向應(yīng)當符合稅收政策法規(guī)的向?qū)?納稅籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前;納稅籌劃的目標是使納稅人的稅收利益最大化。納稅籌劃的定義一具體案例某稅務(wù)中介機構(gòu)按照協(xié)議約定對南陽市某水泥有限公司2009年上半年納稅情況審查時發(fā)現(xiàn),截至6月份,掛“其他應(yīng)付款”賬戶的銷售裝卸運輸費累計達430萬元。該企業(yè)是一家中外合資經(jīng)營企業(yè)納稅籌劃案例,經(jīng)營范圍為生產(chǎn)銷售各種標號水泥。2006年5月被主管國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人。企業(yè)與經(jīng)銷商簽訂的供貨合同表明,水泥以合同價每噸284元的含增值稅價格賣給經(jīng)銷商,其中包括裝卸運輸費用50元。根據(jù)上半年實際資料,結(jié)合下半年可能出現(xiàn)的變化因素,預(yù)計2009年度可抵扣的進項稅額為860萬元(不包括運輸發(fā)票可抵扣的進項稅額),2009年度可銷售水泥40萬噸(每噸生產(chǎn)成本140元)。

由于沒有自己的裝卸運輸隊,所以該企業(yè)雇用外部運輸公司負責(zé)裝卸并送貨上門,平均每噸裝卸費20元、運輸費用30元。企業(yè)對每噸貨物本身價款234元開具銷***,50元的裝卸運輸費另開收款收據(jù),這部分裝卸運輸費用先由該企業(yè)在收取水泥款時一并收取并暫掛“其他應(yīng)付款”賬戶,然后在貨物運到后憑自己開具的收款收據(jù)與運輸公司進行結(jié)算,運費收支通過“其他應(yīng)付款”賬戶核算。當中介機構(gòu)服務(wù)人員問道,掛賬的這部分裝卸運輸費用為什么沒有申報納稅時,企業(yè)會計人員答復(fù),他們是憑與這家裝卸運輸公司簽訂的合同在收取貨款時一并收取裝卸運輸費的,純粹是為了方便運輸公司,以后還要轉(zhuǎn)交運輸公司,他們一分錢不留。既然不是公司的收入,所以當然不應(yīng)該由他們申報納稅。中介機構(gòu)服務(wù)人員指出,既然在與購貨方簽訂的供貨合同中,裝卸運輸費用含在產(chǎn)品銷售價格中,那么在納稅時就應(yīng)該按包括裝卸運輸費用在內(nèi)的應(yīng)稅銷售額計提銷項稅額,該企業(yè)對代收代付裝卸運輸費用的處理存在涉稅風(fēng)險。二中華人民共和國增值稅暫行條例第六條規(guī)定,銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第十二條的規(guī)定,條例第六條所稱價外費用包括價外向購買方收取的運輸裝卸費,但同時符合以下條件的代墊運輸費用不包括在內(nèi):1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

該企業(yè)收取水泥裝卸運輸費未作價外費用申報增值稅的稅收風(fēng)險主要體現(xiàn)在,對不同時符合兩個條件的代墊運輸費用,不僅需要補繳增值稅、城建稅金及附加,還要接受稅收罰款及繳納滯納金。有沒有既能消除稅收風(fēng)險,又不增加企業(yè)稅收負擔(dān)的解決辦法呢?具體分析根據(jù)該公司的具體情況,我們認為:裝卸運輸費用可以有不同的支付方式,但不同的裝卸運輸費用支付方式對企業(yè)負擔(dān)的稅款和實現(xiàn)的凈利潤的影響不同,存在納稅籌劃的空間,可以從改變合同內(nèi)容及支付運費方式的角度對運輸業(yè)務(wù)進行籌劃。三兩個籌劃方案的比較與選擇方案一:由運輸公司給購貨方開具運輸發(fā)票,銷售貨物方作代墊裝卸運輸費處理。方案二:由銷售企業(yè)給購貨方開具銷***,運輸企業(yè)給銷售方開具運輸發(fā)票。方案方案一從國家的相關(guān)規(guī)定中可以得出結(jié)論,要想避免代墊運輸費作為價外費用繳納增值稅,就要同時符合兩個條件1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方。2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。即企業(yè)以正常的產(chǎn)品銷售價格與購貨方簽訂產(chǎn)品購銷合同并商定:運輸公司的運輸發(fā)票直接開給購貨方納稅籌劃案例,并由該企業(yè)將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方,銷售企業(yè)為購貨方代墊運費。另一方面, 企業(yè)與運輸公司簽訂代辦運輸合同,企業(yè)在貨物運達后向運輸公司支付代墊運費,將代墊運費從銷售價格中分離出來,水泥每噸價格從284元降為234元。這樣處理后,因為同時符合兩個條件。所以代墊的運輸費用就不需要再繳納增值稅及城建稅、教育費附加。

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