工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃建議 【摘要】新的企業(yè)所得稅稅法實(shí)施后，如何合理科學(xué)進(jìn)行所得稅稅收籌劃成為眾多企業(yè)降低稅收成本方面的研究重點(diǎn)。本文探討的便是作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的工業(yè)企業(yè)在企業(yè)所得稅稅收籌劃方面可采取對(duì)策方法的建議。 【關(guān)鍵詞】稅收籌劃企業(yè)所得稅工業(yè)企業(yè) 眾所周知，科學(xué)合理的稅收籌劃能夠使企業(yè)成本因稅收成本降低而降低，實(shí)現(xiàn)收益增加。而所得稅稅收籌劃是稅收籌劃的重中之重。經(jīng)濟(jì)全球化背景下，經(jīng)濟(jì)危機(jī)此起彼伏，機(jī)遇與危機(jī)并存，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件與環(huán)境也在完善成熟.越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)企業(yè)開(kāi)始重視所得稅稅收籌劃。而工業(yè)產(chǎn)業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱，特別是新的所得稅稅法實(shí)施后.工業(yè)企業(yè)的所得稅稅收籌劃問(wèn)題早已成為學(xué)者與企業(yè)研究熱點(diǎn)。 目前，我國(guó)稅收制度尚不完善，所得稅的體系建設(shè)也并不完備，所得稅稅法在執(zhí)行的時(shí)存在諸多問(wèn)題.加之企業(yè)管理者誤以為所得稅稅收籌劃就是少繳稅或者不繳稅.因而很多工業(yè)企業(yè)并沒(méi)有進(jìn)行實(shí)質(zhì)的所得稅稅收籌劃。即便有些工業(yè)企業(yè)理解了所得稅稅收籌劃，但因現(xiàn)階段的工業(yè)企業(yè)大多缺乏科學(xué)的管理體系.更多重視生產(chǎn)和銷售.并且相關(guān)環(huán)節(jié)并沒(méi)有按照財(cái)務(wù)管理嚴(yán)格實(shí)施預(yù)算或其他跟稅收籌劃相關(guān)的工作，使得所得稅的稅收籌劃更無(wú)法開(kāi)展。
除此外企業(yè)所得稅稅收籌劃，盡管工業(yè)企業(yè)重視所得稅的稅收籌劃.并且學(xué)者研究的各種相關(guān)方法普遍存在，但在工業(yè)企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)管理中，大多數(shù)財(cái)務(wù)管理與稅法工作人員更多的停留在模仿方法階段.并沒(méi)有從工業(yè)企業(yè)整體角度形成一個(gè)完善的所得稅稅收籌劃體系。 而所謂的工業(yè)企業(yè)所得稅的稅收籌劃是指在相關(guān)法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，從企業(yè)全局出發(fā)企業(yè)所得稅稅收籌劃，對(duì)不同的所得稅納稅方案進(jìn)行比較、選擇與優(yōu)化，最大程度的降低與所得稅相關(guān)的稅收，納稅金額減少，效益增值，實(shí)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。那么關(guān)于工業(yè)企業(yè)所得稅的稅收籌劃對(duì)策與方法有以下幾點(diǎn)建議： 一、完善所得稅稅收籌劃的法制體系 要想在國(guó)內(nèi)工業(yè)產(chǎn)業(yè)全范圍內(nèi)實(shí)施科學(xué)的所得稅稅收籌劃.首先就要為他們建立一個(gè)良好的實(shí)施法制環(huán)境。我國(guó)相關(guān)部門(mén)應(yīng)該調(diào)查了解在新的所得稅稅法實(shí)施過(guò)程中法律層面存在的問(wèn)題進(jìn)行修訂，完善目前的所得稅法制度與體系，并提高相關(guān)執(zhí)法人員的從業(yè)道德.嚴(yán)懲在執(zhí)法過(guò)程中收受賄賂或者故意刁難企業(yè)的人員.為工業(yè)企業(yè)構(gòu)建一個(gè)公平、公開(kāi)、公正的所得稅法制體系，營(yíng)造一個(gè)和諧穩(wěn)定的所得稅納稅環(huán)境.引導(dǎo)鼓勵(lì)工業(yè)企業(yè)積極開(kāi)展科學(xué)合理的所得稅的稅收籌劃活動(dòng)。 二、提高工業(yè)企業(yè)全員的所得稅稅收籌劃意識(shí) 近來(lái)媒體頻頻爆出大型工業(yè)企業(yè)偷稅漏稅的丑聞.國(guó)內(nèi)工業(yè)企業(yè)此種行為較為普遍，這與企業(yè)自身的意識(shí)有很大的關(guān)系。
而管理層是一個(gè)企業(yè)的風(fēng)向標(biāo)，那么要想在國(guó)內(nèi)工業(yè)企業(yè)順利推廣普及健康的所得稅納稅籌劃，那么首先要強(qiáng)化工業(yè)企業(yè)管理層的意識(shí)，在企業(yè)全范圍內(nèi)通過(guò)培訓(xùn)、會(huì)議等其他形式提高全員的稅收籌劃意識(shí)；其次.財(cái)務(wù)管理者應(yīng)該帶領(lǐng)相關(guān)稅務(wù)人員一方面學(xué)習(xí)成功的所得稅納稅籌劃方法.一般面針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行可行性高的實(shí)務(wù)性的所得稅稅收籌劃，加強(qiáng)科學(xué)管理，降低稅收成本，為企業(yè)合理的理財(cái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益增值。 三、工業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法 (1)從投資角度進(jìn)行所得稅稅收籌劃。工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)跟其他企業(yè)一樣通常會(huì)追求投資凈收益最大化。我國(guó)在不同地區(qū)、行業(yè)實(shí)行差異化的所得稅納稅政策.所得稅稅法明確規(guī)定了不同的地區(qū)、企業(yè)規(guī)模有不同的所得稅稅率。那么在享受稅收優(yōu)惠即低稅率和其他變量一定的條件下企業(yè)降低了投資成本而增加了投資凈收益.因而企業(yè)所得稅是工業(yè)企業(yè)在做投資決策時(shí)必須考慮的重要因素。一般企業(yè)所得稅稅率為33％，就地點(diǎn)而言，部分地區(qū)的所得稅稅率則是24％、15％、10％，如果在西部地區(qū)那享受到的所得稅稅收優(yōu)惠更多；就企業(yè)規(guī)模而言，針對(duì)中小企業(yè)，國(guó)家針對(duì)利潤(rùn)較低的企業(yè)允許將所得稅稅率降低至27％(即所得稅納稅額為3至10萬(wàn))，甚至18％(即所得稅納稅額小于3萬(wàn))。
綜合各種因素，工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，可以充分了解所得稅稅收優(yōu)惠政策，針對(duì)投資不同的地區(qū)不同規(guī)模企業(yè)的投資回報(bào)進(jìn)行對(duì)比.選擇對(duì)企業(yè)最有利的方案.一方面追求了自身投資凈收益的最大化，另一方面還響應(yīng)了國(guó)家稅收政策，實(shí)現(xiàn)雙贏。 (2)從籌資角度進(jìn)行所得稅稅收籌劃。工業(yè)企業(yè)對(duì)外籌資通常采用負(fù)債和股本兩種形式，即發(fā)行債券和發(fā)行股票兩種方式。因?yàn)榛I資方式的不同帶來(lái)了不同的工業(yè)企業(yè)稅收處理方式：采用發(fā)行債券方式籌資的工業(yè)企業(yè)，可以將因負(fù)債而支付給債權(quán)人的利息在企業(yè)稅前利潤(rùn)里作為成本扣除：采用發(fā)行股票方式籌資的工業(yè)企業(yè)，其支付給股東的股息和分紅是從企業(yè)稅后利潤(rùn)分配出來(lái)的。顯然意見(jiàn)，籌資形式的差異性會(huì)對(duì)工業(yè)企業(yè)的稅收成本造成差異.那么工業(yè)企業(yè)在對(duì)外籌資時(shí)，應(yīng)該對(duì)比兩種形式最終取得的投資凈收益，進(jìn)而進(jìn)行籌資方式的選擇。 案例1：因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模須引進(jìn)新的生產(chǎn)線.某工業(yè)企業(yè)要對(duì)外籌集2000萬(wàn)。企業(yè)可采用的籌資方式有：發(fā)行2000萬(wàn)的債券，年利率為20％；發(fā)行2000萬(wàn)的股票，投資者可獲得20％的凈利潤(rùn)。假設(shè)擴(kuò)張后企業(yè)年末新增利潤(rùn)為1000萬(wàn)，企業(yè)所得稅稅率適用33％。那么該企業(yè)應(yīng)該采用哪種方式進(jìn)行籌資? 方案一：采用債券形式 債權(quán)人所得利息為：2000*20％=400萬(wàn) 企業(yè)應(yīng)繳所得稅為：(1000-400)*33％=198萬(wàn) 企業(yè)投資凈收益為：1000-400-198=402萬(wàn) 方案二：采用股票形式 企業(yè)應(yīng)繳所得稅為：1000*33％=330萬(wàn) 股東分得利潤(rùn)：(1000-330)。
20％=134萬(wàn) 企業(yè)投資凈收益為：1000-330-134=536萬(wàn) 很明顯，該工業(yè)企業(yè)應(yīng)該采用股票形式進(jìn)行籌資。 (3)從經(jīng)營(yíng)角度進(jìn)行所得稅的稅收籌劃。工業(yè)企業(yè)存在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等不同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排可以實(shí)現(xiàn)所得稅稅收籌劃.具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 利用收入確認(rèn)時(shí)間來(lái)進(jìn)行所得稅籌劃。企業(yè)所得稅的繳納是按照收入的確認(rèn)來(lái)進(jìn)行的。企業(yè)采用不同的銷售方式則對(duì)應(yīng)的結(jié)算方式不同，相應(yīng)的銷售收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)不同。那么企業(yè)可以通過(guò)銷售方式的選擇來(lái)推遲銷售收入確認(rèn)的時(shí)間，延遲應(yīng)納所得稅。工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售的收款方式可以分為以下幾種：對(duì)于現(xiàn)銷的.采用的是直接收款.以拿到相關(guān)憑據(jù)并把提貨單交給客戶或者銷貨款的當(dāng)天作為銷售收入確認(rèn)時(shí)間；對(duì)于賒賬的客戶，是按照合同約定的時(shí)間收款，收入確認(rèn)時(shí)間為合同約定時(shí)間；對(duì)于訂貨客戶是在貨物交付給客戶完畢的當(dāng)天收款的，那該天即是收入確認(rèn)時(shí)間。那么工業(yè)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合理的所得稅的納稅籌劃.可以通過(guò)采用不同的銷售收款方式來(lái)確認(rèn)收獲時(shí)間，特別是針對(duì)臨近年終發(fā)生的銷售，可以在簽訂合同時(shí)選擇能夠?qū)崿F(xiàn)遞煙繳納所得稅的收款方式來(lái)降低該企業(yè)當(dāng)年的納稅壓力。 選擇會(huì)計(jì)政策進(jìn)行所得稅籌劃。
在法律法規(guī)應(yīng)允的范圍為，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策具備一定的選擇性.采用不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的納稅效果。那么工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)其自身的需求對(duì)同一生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)選擇一種最恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策.采用該會(huì)計(jì)處理方法可以將納稅延期，使工業(yè)企業(yè)獲得最大的資金時(shí)間價(jià)值，最終實(shí)現(xiàn)所得稅的稅收籌劃。比如工業(yè)企業(yè)會(huì)遇到壞賬損失情況，在進(jìn)行處理時(shí)可以采用備抵法或者直接沖銷法.不同的處理方法對(duì)該企業(yè)的所得稅的繳納額有不同的影響。 案例2：某兵工企業(yè)2009年銷售了200萬(wàn)的產(chǎn)品，但貨款到2011年底都未收到，可被確認(rèn)為壞賬。(單位：萬(wàn)元) 若采用備抵法(提取壞賬準(zhǔn)備率為0.3％)： 2009年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失0.6 貸：壞賬準(zhǔn)備0.6 2011年確認(rèn)壞賬： 借：壞賬準(zhǔn)備200 貸：應(yīng)收帳款200 此時(shí)應(yīng)繳納所得稅為：(200-0.6)*33％=65.802 若采用直接轉(zhuǎn)銷法： 2009年發(fā)生應(yīng)收帳款時(shí)： 借：應(yīng)收帳款200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 2011年確認(rèn)為壞賬時(shí)： 借：管理費(fèi)用200 貸：應(yīng)收賬款200 此時(shí)應(yīng)繳納所得稅為：200*0.33=66 顯而易見(jiàn)，會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，具體會(huì)計(jì)處理方法方面，采用備抵法可以使得工業(yè)企業(yè)在繳納所得稅時(shí)納稅額降低.實(shí)現(xiàn)所得稅納稅籌劃的目的。 總之，所得稅稅收籌劃對(duì)工業(yè)企業(yè)非常重要的。國(guó)內(nèi)的工業(yè)企業(yè)可以多學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外先進(jìn)的相關(guān)方法，通過(guò)實(shí)踐總結(jié)出一套適合自己的科學(xué)合理的所得稅稅收籌劃方案，切實(shí)推廣，大大降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)效益最大化。
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