稅收籌劃對企業(yè)(企業(yè)納稅實務(wù)與籌劃)

目前關(guān)于稅收籌劃的目標，有許多不同的表述，如“最大限度地降低稅收負擔”、“獲取資金時間價值”、“實現(xiàn)涉稅零風險”、“實現(xiàn)企業(yè)價值最大化”，等等。由于稅收籌劃目標是評價稅收籌劃方案是否合理的依據(jù)，因此，正確分析上述目標之間的內(nèi)在聯(lián)系，在此基礎(chǔ)上恰當界定稅收籌劃目標，對于科學地開展稅收籌劃活動，具有重要意義。

稅收籌劃目標是最大限度地減輕稅收負擔是淺層次認識說到稅收籌劃的目標，一般人的第一反應(yīng)，便是企業(yè)或個人運用各種手段，直接減輕自身的稅收負擔，即想盡一切辦法少繳稅款。這似乎是一種很流行的觀點。這種認識不僅在普通的納稅人中存在，在理論界也廣為流傳。

美國南加州大學W. B.梅格斯博士在《會計學》一書中，對稅收籌劃的定義是：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。荷蘭國際財政文獻局編寫的《國際稅收詞匯》，對稅收籌劃下的定義是：稅收籌劃是指通過納稅人的經(jīng)營活動、或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。唐騰翔、唐向在其所著的《稅收籌劃》一書中指出：“稅收籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益”。

這些定義實際上都將稅收籌劃的目標，界定為減輕稅收負擔。

那么，稅收籌劃的目標，是最大限度地減輕稅收負擔嗎？

要找出這個問題的答案，其實并不難，我們只要思考一個例子就行了。

我國增值稅目前還屬于生產(chǎn)型，企業(yè)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額，不得抵扣。如果向企業(yè)提供一份籌劃方案，建議購進零部件，然后企業(yè)自制需要的固定資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定：自制固定資產(chǎn)所需零用料、零部件的增值稅，可從企業(yè)當期的銷項稅額中抵扣。很顯然，這種方法具有一定的可行性，也確實達到了減輕稅收負擔的目的。

但是，這種籌劃方案企業(yè)能采納嗎？在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)競爭日益激烈，如果僅僅為了少繳幾個增值稅就土法上馬，自制生產(chǎn)經(jīng)營所需的機器設(shè)備，往往是得不償失的。要知道企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，很大程度上取決于生產(chǎn)企業(yè)的機器設(shè)備。如果產(chǎn)品質(zhì)量下降，則因減輕稅收負擔而增加的現(xiàn)金流量，可能會遠遠低于因產(chǎn)品質(zhì)量下降而減少的現(xiàn)金流量。因此，稅收籌劃的真正目標稅收籌劃對企業(yè)，不是最大限度地減輕稅收負擔，或者說判斷稅收籌劃是否成功的標準，并不是能否最大限度地減輕稅收負擔。

更極端一點來考慮，企業(yè)不開展任何經(jīng)濟活動，稅收負擔是最輕的稅收籌劃對企業(yè)，甚至會為零，但這樣的企業(yè)還是企業(yè)嗎？

因此，這種觀點是對稅收籌劃目標的一種淺層次認識，并沒有真正揭示出稅收籌劃的實質(zhì)。

稅收籌劃目標定位的新視角：稅收籌劃與財務(wù)管理的融合與互動稅收籌劃不是在真空中進行的，它與企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)具有密不可分的聯(lián)系。我們知道，企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)通常包括融資、投資、經(jīng)營和收益分配四個環(huán)節(jié)，可以說每一個環(huán)節(jié)都與稅收籌劃息息相關(guān)。

就融資過程而言，涉及到融資渠道、融資方式、融資結(jié)構(gòu)等問題。如何在降低融資成本的基礎(chǔ)上，選擇最佳的融資方式、融資渠道和融資結(jié)構(gòu)，都必須結(jié)合稅法中的有關(guān)規(guī)定，在合法范圍內(nèi)進行，這時就需要稅收籌劃。

就投資過程而言，納稅額是企業(yè)投資收益的備抵項目，不同的投資區(qū)域、方式、期限所依據(jù)的稅收政策，存在著較大區(qū)別?；诖耍愂栈I劃就成為必須。

就經(jīng)營過程而言，企業(yè)的產(chǎn)、供、銷都涉及到納稅因素，也離不開籌劃。

而就收益分配過程而言，分配的方式、補虧的安排，都受到稅法的直接制約，必須在稅法允許的范圍內(nèi)，進行籌劃。

稅收籌劃與財務(wù)管理之間，不僅是融合在一起的，而且彼此之間也存在著互動的關(guān)系。

這種互動關(guān)系主要表現(xiàn)在兩個方面：一是通過稅收籌劃，可以提高企業(yè)的財務(wù)管理水平；二是企業(yè)良好的財務(wù)管理狀況，為企業(yè)稅收籌劃提供了極大的便利。

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