增加個人所得稅反避稅條款是新個稅法修訂的重要內(nèi)容之一，說明國家對高凈值人群的避稅手段進(jìn)行強(qiáng)化征管。在如此嚴(yán)峻的征管形勢下，我們應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對反避稅條款？如何合理避稅?
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新個稅法中反避稅條款是怎樣規(guī)定的？
新個稅法第八條規(guī)定，有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：
(一)個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由；
(二)居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；
(三)個人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。
稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。
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如何應(yīng)對反避稅條款？
(一)重新進(jìn)行稅務(wù)籌劃
通過合理合法的稅務(wù)籌劃，合理安排投資架構(gòu)，科學(xué)安排個人回報(bào)和投資經(jīng)營回報(bào)的比例，實(shí)現(xiàn)股東價值最大化，是徹底規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的選擇。
(二)把“殼”變“實(shí)”
也就是把用來“避稅”的“殼公司”轉(zhuǎn)化成實(shí)際經(jīng)營的公司，變不合理商業(yè)目的安排為合理商業(yè)目的安排，不僅能繼續(xù)控制稅務(wù)成本，同時從商業(yè)目的上講，延長了產(chǎn)業(yè)鏈條，增強(qiáng)整體核心競爭力，這實(shí)際也是稅務(wù)籌劃的一部分。
(三)境外避稅轉(zhuǎn)為境內(nèi)
在不具備境外實(shí)際經(jīng)營能力情況下，則需將境外避稅地改在境內(nèi)，畢竟國家對境內(nèi)外避稅的關(guān)注力度是有區(qū)別的。當(dāng)然，在避稅地開展實(shí)際經(jīng)營活動是更好的。
(四)通過合法渠道爭取個人合法權(quán)益
國家在制定政策時，不可能兼顧到所有人利益，但政策又是不斷完善的，通過合法渠道影響政策不斷完善，使個人合法權(quán)益得到保護(hù)也是不錯的選擇。
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5種避稅高風(fēng)險的情形
1、“工資拆分”
這種簡單粗暴的工資拆分方式是實(shí)務(wù)中特別多企業(yè)在采用的。
以下這兩種方式是比較常見的:
一、一個企業(yè)里所有員工工資都一樣，這是一個明顯不合常理的現(xiàn)象。
二、關(guān)于員工提供的發(fā)票種類及金額，基本上都是交通、餐飲這類票據(jù)，會導(dǎo)致這部分費(fèi)用畸形大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過企業(yè)正常經(jīng)營中對相關(guān)類型費(fèi)用需求的比例。
雖然拆分工資屬于偷逃個稅的操作，納稅人應(yīng)為員工個人，但《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，可以對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”。所以并不會因?yàn)樯俳坏氖莻€稅，企業(yè)就不需要承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。
政策依據(jù)：
《個人所得稅法》第九條第一款規(guī)定“個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”。
《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”。
2、故意不用銀行發(fā)工資，仍用現(xiàn)金發(fā)放
現(xiàn)在國家大力推行非現(xiàn)金結(jié)算，全面推行銀行代發(fā)工資模式。
公司基本戶都有，員工也不少，公司也不在偏遠(yuǎn)山區(qū)。你們還在苦苦地用現(xiàn)金發(fā)工資，正常嗎？
據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，不通過銀行發(fā)放工資的企業(yè)，不申報(bào)個稅、少申報(bào)的情況基本都存在。
3、補(bǔ)貼不申報(bào)個稅
總有部分企業(yè)沒有把員工的飯補(bǔ)、話費(fèi)補(bǔ)貼、房補(bǔ)、交通補(bǔ)貼、生日禮金合并工資進(jìn)行納稅申報(bào)。
4、大量員工零申報(bào)
如果你們公司和同地區(qū)同行業(yè)相比，工資在3500以下，明顯偏低的話，大量員工零申報(bào)節(jié)稅和避稅的區(qū)別，那你們已經(jīng)是高風(fēng)險企業(yè)了。等待公司的就是稅務(wù)稽查！
5、虛設(shè)員工，代發(fā)工資
很多企業(yè)還會虛設(shè)員工，找“李某”代發(fā)工資，來拆分高收入員工的工資，但是這種沒有考勤記錄，沒有簡歷的李某怎么能逃過稅務(wù)人員的法眼呢？
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合理避稅的12種方法
1、合理利用交通費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、通信費(fèi)的發(fā)放
稅法規(guī)定：以現(xiàn)金形式或隨工資一起發(fā)放的通訊補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、誤餐費(fèi)補(bǔ)助，視同工資薪金所得，計(jì)入工資總額繳納個人所得稅。凡是實(shí)際發(fā)生并取得合法發(fā)票的，屬于企業(yè)的正常經(jīng)營費(fèi)，不予繳納個人所得稅，并且可以作為企業(yè)所得稅的抵減。
2、職工離職稅法優(yōu)惠
員工領(lǐng)取的離職補(bǔ)償金在當(dāng)?shù)貑T工年平均工資三倍以內(nèi)的免個稅；
3、職工夏季防暑降溫清涼飲料費(fèi)報(bào)銷
報(bào)銷形式可以不計(jì)稅，隨工資發(fā)要交稅
4、發(fā)票沖抵
若為不實(shí)開支則不建議使用
5、大筆收入分次拿
某高校教師業(yè)余在一家企業(yè)兼職做項(xiàng)目，項(xiàng)目完成后一次取得勞務(wù)報(bào)酬30000元整。假設(shè)他不填專項(xiàng)扣除的話，如果一次性申報(bào)納稅，則預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=30000-30000×20%=24000元
應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=24000×30%-2000=5200元
而如果與企業(yè)協(xié)商，分兩個月支付兩次，則每次預(yù)扣預(yù)繳額=（15000-15000×20%）=12000元，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=12000×20%-0=2400元，總計(jì)納稅額為4800元。兩者相比，節(jié)約400元。
可見，納稅人如能把一次收入多次取得，將所得分?jǐn)?，增加扣除次?shù)，就能降低應(yīng)納稅所得額，從而節(jié)省稅收支出。
6、提高福利降工資
例：深圳某高新區(qū)一公司聘用高管，計(jì)劃支付年薪是120萬，但經(jīng)過咨詢稅務(wù)師事務(wù)所，與高管達(dá)成協(xié)議，將年薪降低為80萬，同時給高管提供一套現(xiàn)房和一輛車供使用。此外，鑒于該公司員工以技術(shù)性員工居多、聘用合同期相對較長等特點(diǎn)，又適當(dāng)降低員工名義工資，同時為員工提供宿舍以及將繳納的公積金、養(yǎng)老保險等金額適當(dāng)提高，從而提高員工福利。粗略計(jì)算，該公司高管因此起碼少繳40%的個稅。
增加薪金收入能滿足消費(fèi)需求，但由于工資薪金個人所得稅的稅率是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增工資薪金帶給個人的可支配收入就逐步減少。因此想辦法降低名義收入，把個人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必需的福利待遇，這樣既滿足了消費(fèi)需求，又可少繳個人所得稅。
7、勞務(wù)報(bào)酬工資化
現(xiàn)行稅法規(guī)定：對勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%比例稅率；對工資、薪金所得適用的是5%－45%的九級超額累進(jìn)稅率。由于相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得，所適用的稅率不同，因此利用稅率的差異，是進(jìn)行納稅籌劃的又一有效途徑。一般情況是，收入較少的情況下，工資所得稅負(fù)比勞務(wù)報(bào)酬的稅負(fù)低。這時，盡可能將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得，以降低稅負(fù)。
8、高工資月分部分到后面的低收入月份
某公司業(yè)務(wù)員，平常工資一般5000——8000左右，6月份是業(yè)務(wù)旺季提成收入高，合計(jì)工資收入30000元節(jié)稅和避稅的區(qū)別，如果將部分工資分?jǐn)偟?個月，每月拿12000元，最后一個月10000元，
收入很不穩(wěn)定的人尤其適用這種辦法，叫削峰平谷。
9、提高三險一金的額度
如果你的收入高不等錢用，完全可以將社保、公積金等標(biāo)準(zhǔn)提高到最高限度，當(dāng)然公司所繳額度也相應(yīng)提高了，這個可以和公司協(xié)商。社保交多了以后退休工資自然會高，住房公積金個人和公司都計(jì)到個人賬戶，各地還有取現(xiàn)機(jī)制，所以提高住房公積金是較好的避稅辦法。
10.利用好專項(xiàng)附加扣除
6項(xiàng)附加扣除，就是3家1老1小1己。3項(xiàng)與家庭相關(guān)：住房租金、住房貸款利息、大病醫(yī)療。1項(xiàng)與老人相關(guān)：贍養(yǎng)老人。1項(xiàng)與小孩相關(guān)：子女教育。1項(xiàng)與自己相關(guān)：繼續(xù)教育。
具體的免稅額度及適用條件，大家已了如指掌，重點(diǎn)說一下可分?jǐn)傤~度的項(xiàng)目如何合理分?jǐn)偂?/p>
1.贍養(yǎng)老人，2000元/月免稅額度。如共同贍養(yǎng)人有2名，按照規(guī)定，必須選擇每人每月1000元免稅額度平均分?jǐn)?。如共同贍養(yǎng)人大于2名，按照規(guī)定，可均攤、約定分?jǐn)偦蚶先酥付ǚ謹(jǐn)偂?/p>
2.子女教育（含子女本科以下學(xué)歷的繼續(xù)教育），每個子女1000元/月免稅額度。選擇由夫妻一方全額享受或雙方各自每月500元免稅額度。
3.大病醫(yī)療，當(dāng)年累計(jì)自付部分超過1.5w后，在8w內(nèi)的據(jù)實(shí)金額。選擇由夫妻一方全額享受免稅額度。
4.住房貸款利息，1000元/月免稅額度。選擇由夫妻一方全額享受免稅額度。
5.住房租金，800-1500元/月免稅額度。選擇由夫妻一方全額享受免稅額度。
以上可以分?jǐn)傤~度的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，在夫妻、或大于2個共同贍養(yǎng)人之間分?jǐn)倳r，遵循同樣的最優(yōu)化分?jǐn)傇瓌t。即：通過判斷分?jǐn)側(cè)巳昕偸杖胨诙惵蕶n的高低，來決定分?jǐn)偡绞健?/p>
例：小王和小紅是夫妻，小王扣除社保繳費(fèi)后，年度收入合計(jì)為15萬元，小紅扣除社保繳費(fèi)后，年度收入合計(jì)為9萬元。雙方父母未滿60周歲，有一子女在讀幼兒園，一套房在還貸款利息。合計(jì)免稅額度為2000元/月。減去6萬/年免征額后，小王個稅稅率在3%-10%之間，小紅個稅稅率為3%。很明顯，子女教育和住房貸款利息的額度都應(yīng)全額分配給小王，可節(jié)稅2.4w×0.1=2400元。如分配給小紅，只能節(jié)稅2.4w×0.03=720元。
專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目涉及分?jǐn)倳r，一定要對照稅率表，分析分?jǐn)側(cè)硕惵蕝^(qū)間的差異，把盡可能多的額度讓給稅率檔次高者。
11.避開“年終獎雷區(qū)”
每名納稅人，每年享有一次年終獎計(jì)稅機(jī)會，即用年終獎總額除以12個月的商數(shù)去匹配稅率區(qū)間，再用速算法得出年終獎應(yīng)繳納的個稅。在每個稅檔的臨界值處，會存在“年終獎雷區(qū)”，簡單來說就是多發(fā)1元錢，卻要多繳納幾千元甚至幾萬元個稅。
例：小陳發(fā)放年終獎36000元，小賀發(fā)放年終獎36001元。小陳繳納個稅36000×0.03=1080元，小賀繳納個稅=36001×0.1-210=3390.1，小賀看似多發(fā)1元錢，實(shí)際卻多繳稅2310.1元。這就是“年終獎雷區(qū)”。
12、個人獨(dú)資企業(yè)核定征收
設(shè)立個人獨(dú)資企業(yè)，享受地方政府的稅收優(yōu)惠政策，而這種政策往往力度很大。如下步驟：
一、高薪人士設(shè)立個人獨(dú)資企業(yè)，與原公司簽訂服務(wù)合同，將原本的勞動關(guān)系轉(zhuǎn)化為合作服務(wù)關(guān)系。
二、原公司通過服務(wù)費(fèi)的名義將原本的薪資支付給個人獨(dú)資企業(yè)。
三、個人獨(dú)資企業(yè)收到費(fèi)用后，為原公司開具服務(wù)費(fèi)發(fā)票，讓原工資作為進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵沖成本。
四、個人獨(dú)資企業(yè)收入通過享受地方稅收優(yōu)惠政策，將5%-35%超額累進(jìn)稅率進(jìn)行核定征收，最高個稅稅率為3.5%。
經(jīng)過這種方式，就可以將45%個人所得稅，避稅為3.5%個人所得稅與3%增值稅，如果年薪為100萬，只需繳納6.8萬的綜合稅即可。
合理避稅是合法的，通過合理避稅可以提高個人可支配收入，減輕個人或家庭財(cái)政負(fù)擔(dān)。所以企業(yè)和個人可以通過得當(dāng)?shù)摹安僮鳌?，合理合?guī)的避稅！
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