?稅收籌劃的定義對"稅收籌劃"概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋，但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括。荷蘭國際文獻(xiàn)局《國際稅收辭匯》中是這樣定義的："稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。" 印度稅務(wù)專家N·J·雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中說，稅收籌劃是"納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益"。 美國南加州W·B·梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中說道："人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。"另外他還說："在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過程就是稅收籌劃。" 筆者認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而制定的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，也就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃，而獲得的節(jié)稅收益。 從這個(gè)定義中，我們可以看出：第一，稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人；第二，稅收籌劃的過程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)并符合立法精神前提下通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到的；第三，稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。
只有滿足這三個(gè)條件，才能說是稅收籌劃。所以，偷稅盡管也能達(dá)到稅款的節(jié)省，由于手段的違法，不屬于稅收籌劃的范疇，而被絕對禁止。而不正當(dāng)避稅由于違背國家的立法精神，也不屬于稅收籌劃的范疇。 稅收籌劃如何著手進(jìn)行有效的稅收籌劃，可以通過利用稅收優(yōu)惠、利用稅收的彈性等方法，實(shí)現(xiàn)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金的時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、提高自身經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)主體的合法權(quán)益等目標(biāo)。但是，由于企業(yè)所處的環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營與管理狀況以及人員素質(zhì)的千差萬別、千變?nèi)f化，導(dǎo)致許多理論上切實(shí)可行的稅收籌劃方案在實(shí)踐中產(chǎn)生微不足道的作用，甚至是適得其反的效果。那么，影響稅收籌劃有效性的因素究竟有哪些？企業(yè)應(yīng)該如何對癥下藥，獲得預(yù)期收益呢？應(yīng)該從以下幾方面入手： １．了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序 稅法強(qiáng)制性能特點(diǎn)，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)稅收籌劃有效性中具有關(guān)鍵作用。眾所周知，無論哪一稅種，都在納稅范圍的界定上留有余地。只要是稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為。這也給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃增加了實(shí)際難度。因此，在日常稅收籌劃中，稅收籌劃人員應(yīng)保持與稅務(wù)部門密切的聯(lián)系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認(rèn)可，再進(jìn)行具體的籌劃行為，這是至關(guān)重要的。
其次，通過密切的聯(lián)系與溝通，能夠盡早獲取國家對相關(guān)稅收政策的調(diào)整或新政策出臺(tái)的信息，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，降低損失或增加收益。第三，通過對其工作程序的了解，在整個(gè)稅收籌劃中能做到有的放矢，分清輕重緩急，避免或減少無謂的損失。 ２．先讓領(lǐng)導(dǎo)了解稅收籌劃 開展稅收籌劃，管理層是否樹立起節(jié)稅意識(shí)是關(guān)鍵。企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下最顯著的特征就是它的營利性，它追求的是稅后收益的最大化，理所當(dāng)然應(yīng)該推崇稅收籌劃的運(yùn)用。但是，在實(shí)現(xiàn)實(shí)的法人治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)營管理才往往不是企業(yè)的股權(quán)所有者，在這種現(xiàn)狀下，管理層會(huì)鑒于自已的政績、考核激勵(lì)機(jī)構(gòu)先進(jìn)因素，考慮的大都是企業(yè)利潤總額的最大化。而利潤總額的最大化與稅后收益的最大化又經(jīng)常是一對矛盾體。稅收籌劃作為一項(xiàng)嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合，離開了決策的支持，就毫無意義可言。 ３．要有高素質(zhì)的管理人員 稅收籌劃實(shí)質(zhì)是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃。經(jīng)營活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無法事后補(bǔ)救。因此，稅收籌劃人員必須要具有綜合素質(zhì)，需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)，從而預(yù)測出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出最有利的決策。
在既定的稅收籌劃方案的規(guī)劃與指導(dǎo)下，各級管理、業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)人員都應(yīng)該嚴(yán)格照章辦事，規(guī)范操作，使各項(xiàng)行為朝著一目標(biāo)行動(dòng)。 ４．要具體問題具體分析 在現(xiàn)實(shí)生活中，稅收籌劃沒有固定的模式和套路，稅收籌劃的手續(xù)與形式也是多樣的。因此，在稅收籌劃過程中，應(yīng)把握具體問題具體分析的原則，選擇最合適的稅收籌劃方法，不能生搬硬套。此外，要用長遠(yuǎn)的眼光來選擇稅收籌劃方案。有些稅收籌劃方案在某一時(shí)期稅負(fù)最低，但卻不利于其長遠(yuǎn)的發(fā)展。例如有學(xué)者提出在"固定資產(chǎn)折舊與存貨計(jì)價(jià)"上采用會(huì)計(jì)核算上選擇利潤最大化的攤銷或成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，利用"遞延稅款"科目反映所得稅的時(shí)間性差異，使得近期所得稅快速減少，而未來所得稅急劇增加。這種稅收籌劃雖然可以獲取貨幣時(shí)間價(jià)值，但是存在３個(gè)問題：（１）必須花費(fèi)一定的人力成本，按照稅法要求核算固定資產(chǎn)折舊與存貨成本，這種成本的代價(jià)是否低于資金所節(jié)約的利息；（２）稅收籌劃跨越的時(shí)間過長，具有無法估計(jì)的外部政策變動(dòng)與內(nèi)部人員變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，確保貫徹實(shí)施的一貫性較難；（３）由于利潤總額與所得稅的巨大配比，造成山頭式利潤的谷地與山峰，大起大落的劇烈變化使企業(yè)承受的損失嚴(yán)重，而均衡增長、穩(wěn)定發(fā)展可以避免某些無謂的損失。
因此，在稅收籌劃過程中，應(yīng)權(quán)衡利弊得失。 稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則稅收籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上，當(dāng)存在多種的納稅方案的選擇時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營、組織及交易事項(xiàng)的復(fù)雜籌劃活動(dòng)，因此，要做好稅收籌劃活動(dòng)，必須遵循以下基本原則，具體內(nèi)容是：一、合法性原則 稅收籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是以國家政府制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進(jìn)行精細(xì)比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。而一切違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，都不是稅收籌劃，屬于偷逃稅的范疇，顯然要堅(jiān)決加以反對和制止。因此，在稅收籌劃中必須堅(jiān)持合法性原則。當(dāng)然，在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。例如某網(wǎng)絡(luò)公司設(shè)有網(wǎng)絡(luò)新聞為了達(dá)到節(jié)稅目的，把員工工資收入分解工資收入和稿酬收入，從而降低個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)，表面上看好象稿酬收入可以減征30％，符合法律規(guī)定，但是稅法里的稿酬收入是特指報(bào)紙、雜志等傳統(tǒng)媒體支出報(bào)酬，而不包括網(wǎng)絡(luò)媒體等向作者支付的報(bào)酬，因此這項(xiàng)稅收籌劃就違背合法性原則，而屬于一種典型偷稅行為。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。
例如，某酒店各服務(wù)項(xiàng)目采取分別核算辦法進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收核算，但為了降低稅收負(fù)擔(dān)，對練歌廳收入采取開具餐飲服務(wù)業(yè)發(fā)票的形式來達(dá)到節(jié)稅目的，那么，這一節(jié)稅措施由于違反稅收法律、法規(guī)，顯然這種"稅收籌劃"就是非法的。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而入為采取所謂補(bǔ)救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。 二、節(jié)稅效益最大化的原則 稅收籌劃本質(zhì)是對稅款的合法節(jié)省。因此，在進(jìn)行稅收籌劃，當(dāng)多種納稅方案進(jìn)行比較時(shí)，通常選擇節(jié)稅效益最大的方案，作為首選方案。當(dāng)然，在堅(jiān)持節(jié)稅收益最大化時(shí)，并不是單純就某一個(gè)稅種而言，有時(shí)也不單是稅收問題，還要綜合考慮其他很多指標(biāo)。例如，有時(shí)在一項(xiàng)稅收籌劃當(dāng)中，對流轉(zhuǎn)稅來說是一項(xiàng)節(jié)稅，但相對增大了所得稅稅負(fù)，因此，不僅要"顧頭"，還要"顧尾"，從而理解和把握稅收籌劃的節(jié)稅效益最大化原則。 三、籌劃性原則 籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅或銷售稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅。
這在客觀上提供了對納稅率先作出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個(gè)方面 為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅收籌劃。因此，做好稅收籌劃必須堅(jiān)持籌劃在先的原則。 四、兼顧性原則 不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營中加以考慮，而且要以企業(yè)整體利益為重。有人認(rèn)為，稅收籌劃就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點(diǎn)，認(rèn)為納稅越少越好。其實(shí)不然，在現(xiàn)實(shí)生活中，最優(yōu)的方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案。因?yàn)槿魏我患挛锒加袃擅嫘裕L(fēng)險(xiǎn)與利益并存。稅負(fù)減少并不一定等于資本總體收益的增加，有時(shí)反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。稅收籌劃就是進(jìn)行設(shè)計(jì)、選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。這樣，我們就不難理解一些設(shè)在我國特區(qū)的外資企業(yè)為什么違反常理，運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的辦法將利潤逆向轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)。這些企業(yè)是在逃避外匯管制，追求的正是集團(tuán)的總體收益而非稅負(fù)最輕。 淺談企業(yè)稅收籌劃的四個(gè)契入點(diǎn)稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過對經(jīng)營活動(dòng)的事先籌劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂帐找嫘袨椤?/p>
它不同于偷逃稅，它是在合法范圍內(nèi)實(shí)施，因此，稅收籌劃就有其客觀空間，并不是所有稅種具有相同的籌劃空間，進(jìn)行稅收籌劃必須首先找到稅收籌劃的契入處：一、選擇節(jié)稅空間大的稅種契入 從原則上說，稅收籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同? 節(jié)稅空間大小有兩個(gè)因素不能忽略： 一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收相互影響的因素，也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用，當(dāng)然，對決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點(diǎn)，因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價(jià)值。 企業(yè)作為微觀經(jīng)濟(jì)組織，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，一方面應(yīng)當(dāng)考慮本身的經(jīng)濟(jì)利益，另一方面也應(yīng)當(dāng)自覺地使自身的生產(chǎn)經(jīng)營行為與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求盡可能保持一致。例如，當(dāng)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策帶有明顯的產(chǎn)業(yè)傾向時(shí)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家通過稅收這種經(jīng)濟(jì)手段直接作用于市場，鼓勵(lì)扶持發(fā)展符合國家產(chǎn)業(yè)政策，在市場上具有競爭力的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，因此，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策時(shí)，就應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，自覺排除國家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，以此來減少市場風(fēng)險(xiǎn)，增加獲利能力。 二是稅種自身的因素，這主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。
一般說來，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。稅收籌劃當(dāng)然要瞄準(zhǔn)主要稅種。另外稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就超重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。 二、從稅收優(yōu)惠契入 稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都沒有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。 目前，我國正處于社會(huì)主義初級階段時(shí)期，市場體系不健全，市場發(fā)育不夠完善，稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范，也不完善，法律效力較差，穩(wěn)定性不強(qiáng)，企業(yè)（尤其是國有企業(yè)）有很多財(cái)務(wù)、稅收事項(xiàng)需同國家有關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)和理順。因此，對于企業(yè)來說，協(xié)調(diào)與政府部門的財(cái)務(wù)關(guān)系主要是了解國家對企業(yè)的財(cái)政、稅收政策的動(dòng)態(tài)，尤其是在一些特定領(lǐng)域（或行業(yè)）對企業(yè)在財(cái)務(wù)、稅收上有何特殊優(yōu)惠政策、要求，企業(yè)能否爭取到這些政策照顧等等，這對企業(yè)的發(fā)展來說非常重要，有利于節(jié)約企業(yè)稅金支出，增加企業(yè)盈利。
三、從納稅人構(gòu)成契入 按照我國稅法規(guī)定．凡不屬于某稅種的納稅人，則無須繳納該項(xiàng)稅收，因此，企業(yè)理財(cái)進(jìn)行稅收籌劃之前。首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕納稅負(fù)擔(dān)問題。當(dāng)然，在實(shí)踐中，要做全面綜合的考慮，進(jìn)行利弊分析。比如，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)，批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。”企業(yè)在市場競爭中，由于經(jīng)營手段和銷售方式不斷復(fù)雜化，同時(shí)新技術(shù)、新產(chǎn)品的出現(xiàn)使產(chǎn)品的內(nèi)涵不斷擴(kuò)展，以至于常常出現(xiàn)同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業(yè)務(wù)，依據(jù)混合銷售按“經(jīng)營主業(yè)”劃分只征一種稅原則，企業(yè)有充分的空間進(jìn)行稅收籌劃以獲得適合自己企業(yè)和產(chǎn)品特點(diǎn)的納稅方式，具體籌劃，系統(tǒng)比較，從而獲得節(jié)稅收益。 每一稅種盡管都明確規(guī)定出各自的納稅人，但現(xiàn)實(shí)生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包容的。企業(yè)要從其經(jīng)濟(jì)利益角度出發(fā)，無論納稅怎樣公正、正當(dāng)、合理，都是企業(yè)直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。
市場經(jīng)濟(jì)是一種法治經(jīng)濟(jì)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要想合理、合法的節(jié)稅，就應(yīng)該充分研究現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，運(yùn)用科學(xué)的方法和巧妙的手段進(jìn)行經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理，采用靈活的方法來減輕稅收負(fù)擔(dān)，以便減少稅金支出，降低耗費(fèi)，增加企業(yè)收益。 四、從影響納稅額的幾個(gè)因素契入 影響應(yīng)納稅額因素有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率，計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小，因此，進(jìn)行稅收籌劃，無非是從這兩個(gè)因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。例如，企業(yè)所得稅，計(jì)稅依據(jù)就是應(yīng)納稅所得額，稅率有三檔，即應(yīng)納稅所得額3萬元以下，稅率18％，應(yīng)納稅所得額在3萬元～10萬元，稅率為27％，應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的，稅率為33％。在進(jìn)行該稅種稅收籌劃時(shí)，如果僅以稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。假定企業(yè)12月30日測算的應(yīng)納稅所得額為10．01萬元，該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃則企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額＝100100×33％＝33033．00元。假設(shè)該企收進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務(wù)咨詢費(fèi)100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝100100－100＝100000元，應(yīng)納所得稅額＝100000×27％＝27000元，通過比較我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為33033－27000＝6033元，顯然，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)充分考慮了籌劃的成本費(fèi)用和收益，以較小的籌劃花費(fèi)，有效地降低了企業(yè)稅收資金的耗費(fèi)支出，為企業(yè)贏得了較大的經(jīng)濟(jì)利益，這既遵循稅收籌劃的成本效益原則，又符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的動(dòng)機(jī)和目的。
由于企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝收入總額－允許扣除項(xiàng)目金額，具體計(jì)算過程中又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項(xiàng)目，因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間就更大了。 籌劃是減輕稅負(fù)的合法手段稅收籌劃是指在順應(yīng)稅法立法意圖、不違背立法精神的前提下，當(dāng)存在兩種或兩種以上的納稅方案時(shí)，進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)繳納最少的稅款，達(dá)到稅后利潤最大化的行為，也稱節(jié)稅。在我國，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是加入WTO后，投資者將逐步認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要作用。稅收的無償性決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，無論納稅多么正當(dāng)合理，都是納稅人的經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。如果采用偷稅、騙稅等違法手段減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。這樣，稅收籌劃這一合法地減少繳納稅款、節(jié)約稅收支出、實(shí)現(xiàn)利潤最大化的有效方法，便成為納稅人的必然選擇。稅收籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?strong>稅收籌劃是什么意思，有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的最終目的。因此，稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營策劃活動(dòng)的一個(gè)組成部分，有著積極的現(xiàn)實(shí)意義。
第一，稅收是影響企業(yè)投資決策的一個(gè)重要因素。投資前進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃，有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資決策，使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。 第二，稅收籌劃有利于增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)競爭力。企業(yè)增力加收的方式有兩種：提高效益和減輕稅負(fù)。前者在一定的情況下，雖有所為，但潛力是有一定限度的；而企業(yè)通過合理的稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，可以在投資一定的情況下，減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。尤其是兩個(gè)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理?xiàng)l件差不多時(shí)，通過稅收籌劃能夠增強(qiáng)企業(yè)競爭能力。 第三，企業(yè)通過實(shí)施合理的稅收籌劃，可使其經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)期享受盈虧互抵優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅額，或通過合法手段加速折舊等會(huì)計(jì)方法，使其享受賦稅延期待遇，使企業(yè)在資金調(diào)度上更具有靈活性。 第四，正確的稅收籌劃可對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為加以規(guī)范，使整個(gè)企業(yè)投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序。 當(dāng)前，我國稅收籌劃尚處于起步階段，我們應(yīng)從理論上將稅收籌劃與避稅、偷稅嚴(yán)格區(qū)分開來。同時(shí)，要規(guī)范稅收籌劃服務(wù)，避免其行為產(chǎn)生偏差，并充分發(fā)揮稅收籌劃對稅收法規(guī)的驗(yàn)證作用，了解稅收法規(guī)和征管中不盡合理和不完善之處，以推動(dòng)依法治稅的進(jìn)程。
電子商務(wù)---稅收籌劃的新途徑目前，許多人認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)的“春天”已經(jīng)來臨，根據(jù)是有一部分網(wǎng)站開始盈利。這些贏利的網(wǎng)站有一個(gè)共同點(diǎn)，即他們開展的電子商務(wù)比較成功。電子商務(wù)作為一種最新的商務(wù)貿(mào)易形態(tài)無疑將改變?nèi)藗兊慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)生活。中國目前的電子商務(wù)主要包括網(wǎng)絡(luò)銷售、信息交換、售前售后服務(wù)、電子支付等內(nèi)容。電子商務(wù)將商業(yè)活動(dòng)予以電子化和網(wǎng)絡(luò)化，由于其商品交易方式、流轉(zhuǎn)程序、支付方式等與傳統(tǒng)的營銷方式有很大差異，而目前各國稅法對電子商務(wù)征稅方面的規(guī)定有許多空白點(diǎn)，因此電子商務(wù)為進(jìn)行稅收籌劃提供了新途徑。對電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃的切入點(diǎn)主要有以下幾方面：選擇電子商務(wù)企業(yè)的性質(zhì) 在我國，目前多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊于各地的高新技術(shù)園區(qū)。這些企業(yè)大都擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍很廣：有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實(shí)際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這些企業(yè)被認(rèn)定為生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，將直接決定其稅負(fù)情況。因?yàn)槠髽I(yè)的性質(zhì)不同，稅收待遇差異會(huì)很大。在企業(yè)所得稅方面，高新技術(shù)企業(yè)、生產(chǎn)制造型的外商投資企業(yè)可享受減免稅優(yōu)惠；服務(wù)性企業(yè)則通常適用營業(yè)稅。
而且，從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)與普通企業(yè)執(zhí)行的營業(yè)稅稅率不一：從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按３％稅率繳納營業(yè)稅，而普通企業(yè)則需繳納５％的營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問題。因此，電子商務(wù)企業(yè)在設(shè)立時(shí)，就可以通過擴(kuò)充、縮減營業(yè)范圍，使自己被認(rèn)定為理想的企業(yè)性質(zhì)。 收入性質(zhì)的確認(rèn) 電子商務(wù)將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購銷和服務(wù)的界限變得模糊。這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息，屬于提供服務(wù)還是銷售商品，我國稅法沒有明確的規(guī)定。如果將電子商務(wù)中的有形貨物銷售收入視為服務(wù)收入，將被征收５％的營業(yè)稅；如果視為銷售有形貨物，將被征收１７％的增值稅。再如，對來源于中國的特許權(quán)使用費(fèi)收入，須繳納所得稅和營業(yè)稅，而在境外提供勞務(wù)有可能在中國免稅。因此，納稅人可以利用這些空白點(diǎn)進(jìn)行籌劃，使稅務(wù)機(jī)關(guān)按自己理想的收入性質(zhì)確認(rèn)，以獲得節(jié)稅效益。但是，納稅人應(yīng)明確的是，由于企業(yè)情況不同，并非征收營業(yè)稅就會(huì)比征收增值稅稅負(fù)低稅收籌劃是什么意思，這要測算銷售貨物的增值率、可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 適當(dāng)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略 由于電子商務(wù)改變了公司進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式，網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖菔龟P(guān)聯(lián)企業(yè)對特定商品和勞務(wù)的定價(jià)有較大的靈活性。
通過電子商務(wù)，可快速地在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有目的地調(diào)整成本費(fèi)用及收入，使整個(gè)集團(tuán)謀求利益最大化。同時(shí)，由于電子商務(wù)信息加密系統(tǒng)、匿名式電子付款工具、無紙化操作及其流動(dòng)性等特點(diǎn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易雙方的具體交易事實(shí)，相應(yīng)地會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)確定合理的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格和相應(yīng)做出稅務(wù)調(diào)整增添相當(dāng)?shù)碾y度。但是，這種操作必須是適度的，最好有足夠的商業(yè)理由，否則可能產(chǎn)生不良后果。 總之，通過電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃是一把“雙刃劍”，它既可以給企業(yè)帶來利益，又因?yàn)殡y以把握而存在風(fēng)險(xiǎn)。理論界、企業(yè)界目前要做的是深入研究、謹(jǐn)慎嘗試，以積累經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)要有緊迫感，因?yàn)橥鈬l(fā)達(dá)國家的電子商務(wù)比我國要普及得多，涉外企業(yè)，特別是跨國公司利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃已有較大規(guī)模，我們不努力，勢必差距會(huì)更大。 稅收籌劃與避稅之異同稅收籌劃，是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益。其要點(diǎn)在于：合法性、籌劃性和目的性。在社會(huì)化大生產(chǎn)的歷史條件下，還反映出綜合衡量和專業(yè)化的要求。它也可以叫做節(jié)稅、稅收策劃或稅務(wù)籌劃。避稅，指的是用非違法手段減少稅收負(fù)擔(dān)。該詞含有貶義，通常表示納稅人通過個(gè)人或企業(yè)活動(dòng)的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞、反常或缺陷，謀取稅收利益。
避稅只是使用非違法手段，而沒有"合法避稅"、"正確避稅"、"非法避稅"之說。如果是"非法"，就不能叫避稅，而是偷稅、逃稅、抗稅。 本文采取表格的形式比較了節(jié)稅和避稅的近似和差異之處，希望會(huì)使讀者對二者獲得一些較為清晰的印象。 通過表格中十一項(xiàng)內(nèi)容的比較，我們大致可以看出節(jié)稅與避稅在某些方面有近似之處，但在大方向上卻是背道而馳的。 不可否認(rèn)，實(shí)際中，要真正把稅收籌劃與避稅嚴(yán)格區(qū)分開來還有一些困難。盡管稅收籌劃是合理的、合法的，但畢竟是為了節(jié)稅而少繳稅款，只是目的、側(cè)重點(diǎn)和手段與避稅不同。這個(gè)問題有待于在實(shí)踐中把握。 內(nèi) 容 節(jié) 稅 避 稅 1．從法律角度看 合法 非違法 2．從立法本意看 完全符合 背道而馳 3．從稅收政策看 符合稅收政策 有悖稅收政策 4．從倫理角度看 光明正大 悖于道德 5．根本原則 選優(yōu)棄劣，避害趨利 損公肥私 6．從稅法角度看 善意利用 破壞性利用 7．操作特點(diǎn) 高智能、綜合性、 利用稅法漏洞， 精心研究選擇 鉆稅法空子 8．目的 稅收支付的節(jié)約 少繳稅或不繳稅 9．操作人員素質(zhì)要求 懂經(jīng)濟(jì)，熟法律， 不顧大節(jié)， 精稅收，善運(yùn)算 鋌而走險(xiǎn) 10．需要相關(guān)知識(shí) 法律、統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)、運(yùn)籌等 會(huì)計(jì)與財(cái)會(huì)等 11．對經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)的影響 指導(dǎo)和促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 影響以至破壞市場規(guī)則 本文檔由香當(dāng)網(wǎng)()用戶上傳
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