個人稅收籌劃的基本方法有(簡述消費稅納稅人的籌劃方法)

SpecialZone Economy 特區(qū)經濟 經濟與法制 摘要：改革開放以來，國民經濟高速發(fā)展，人們的收入不斷提高。 人所得稅的繳納逐漸成為各階層普遍關注的熱點問題。如何合理合法的 納稅籌劃，凸顯在大眾面前。 本文就納稅籌劃的特點、意義及方法進行深 入分析，為人們合法減少納稅，增加可支配收入提供有效的建議。 關鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；基本方法 隨著我國經濟的快速發(fā)展，居民的個人收入水平也在不斷的 提高，稅收和我們每個人的關系也越來越緊密。近年來，個稅一直 是兩會的熱點話題。 2015 日，財政部部長樓繼偉表示，個人所得稅存在著稅制不合理的問題，實行綜合與分類相結合的 個人所得稅制比較科學， 簡單地提高個人所得稅起征點并不公 這一看法也得到了全國兩會上一些專業(yè)人士的認同，但爭議依然不小。 在個稅起征點年復一年成為全國兩會熱門話題的背 后，其實是社會各界對目前個稅制度引發(fā)不公平的擔憂。因此，在 目前個稅體制下，納稅人如何合法地納稅籌劃，以減輕稅收負擔， 增加可支配收入就顯得十分的重要。 個人所得稅納稅籌劃是個人（自然人）在現(xiàn)行個稅制度下，通 過合理利用各種對自己有利的稅收政策和合理的安排各種稅務 行為，以獲得最大稅后利益的一種經濟活動 一、個人所得稅納稅籌劃的基本方法 1．納稅人身份的籌劃 居民納稅人與非居民納稅人的轉換。

個人所得稅納稅義務 人根據(jù)納稅人的住所及其在中國境內居住的時間，分為居民納稅 人和非居民納稅人。 由于稅法對于兩種納稅人的稅收政策不同， 因此，納稅人可以根據(jù)法律規(guī)定的居民納稅人判定標準合理的安 排在某國的居住時間，以避免被成為該國的居民納稅人而負有無 限納稅義務。 納稅籌劃舉例：甲是美國居民，準備到中國工作一年半，計劃 日來中國，于204 30日回國 按照稅法 規(guī)定，甲在 203 年度屬居民納稅人，其負有無限納稅義務，即其 無論在中國境內或境外所取得的收入都應當按照稅法規(guī)定繳納 個人所得稅 如果甲于 203 日來中國，于204 日回國，這樣甲仍然在中國居住一年半， 但他屬非居民納稅 人，負有有限納稅義務，即其在中國境內取得的收入應當按照稅 法規(guī)定繳納個人所得稅，而從中國境外取得的收入不需要在中國 納稅 這是因為其在中國的居住時間跨越了兩個納稅年度，而且 均沒有居住滿一年 另外，納稅人也可以通過人員的住所（居住地）的變動或人員 流動降低稅收負擔 有限責任公司與個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的轉換。 由于不 同類型企業(yè)所繳納的所得稅是不同的，具有法人資格的企業(yè)有 限責任公司、股份有限公司）不僅需要繳納 25%的企業(yè)所得稅，根 據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，個人股東從法人企業(yè)取 得的稅后利潤還要繳納 20%個人所得稅，形成了雙重納稅 具有法人資格的企業(yè)個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）則不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要其投資者按照 5%~35%五級超額累進稅率繳納 個人所得稅，因此，可以根據(jù)企業(yè)的經營性質、經營規(guī)模、收益情 況選擇合適的企業(yè)類型，以實現(xiàn)稅收負擔最低 納稅籌劃舉例：假設有一有 人共同投資創(chuàng)辦的公司，每個人投資數(shù)額相同 203 年度公司利潤總額為 00 萬元，在無納稅 調整事項的情況下，稅后利潤全部分配，若該公司為有限責任公 司，則每位股東的實際收入計算如下： 公司的稅后利潤為 00－25%）＝75萬元），各股東可分得 的稅后利潤為 755＝5 萬元）， 每位股東應納個人所得稅額為 520%＝3萬元），各股東獲得的實際收入為 業(yè)與個人共繳納所得稅款25＋35＝40萬元） 若轉變?yōu)楹匣锲髽I(yè)其他條件不變），則每位合伙人的實際收 入計算如下： 由于合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，各合伙人可分得的稅 后利潤為 005＝20萬元），適用稅率為 35%，各合伙人應納個人 所得稅額為 2035%.475＝5.525萬元），每位合伙人獲得的實 際收入為 25.525＝14.475萬元），合伙人共繳納個人所得稅 5255＝27.625萬元）經過比較，在合伙制下共節(jié)稅 427.625＝12.375萬元），各 合伙人實際收入增加 14.47512＝2.475萬元） 2．計稅依據(jù)的籌劃 工資、薪金福利化，降低名義工資 通過增加職工福利，如 增加不計入工資、薪金的補貼獨生子女補貼、托兒補助費、差旅 費津貼、午餐補助）、繳交五險一金、提供免費工作餐、住所、報銷 交通費等，降低員工名義工資，減輕其稅收負擔，增加員工實際可 支配收入 納稅籌劃舉例：張女士每月工資、薪金所得為 元，每月需付房租 25 那么其每月應納稅額為135）2%555＝745 255745＝6255元）若公司為張女士提供免費住房并將交通費予以報銷，將名義 工資降低至 元，那么其每月應納稅額為735）1＝245元），實際可支配收入為 7245＝6755元） 由此得出，經過籌劃在公司支出沒有變化的情況下，張女士 實際可支配收入增加，每月少繳稅款 （福州外語外貿學院財會學院，福建 福州 3502） 115 特區(qū)經濟 Special Zone Economy 2015 平均多次所得。

由于個人所得稅中工資、薪金所得采用的 是超額累進稅率，稅基越大，稅率越高，如果納稅人每月的收入高 低不同個人稅收籌劃的基本方法有，并且相差懸殊，可以考慮將每月工資平均分攤，這樣原本 收入較高的月份適用稅率就會降低，從而少繳稅款，增加納稅人 的實際可支配收入。 納稅籌劃舉例：某納稅人為某企業(yè)銷售部門員工，其工資按 照基本工資加提成的方式發(fā)放，由于該公司銷售的產品有淡季和 旺季， 每月工資相差懸殊，1~3 4000元，4~10 10000元，11~ 12 月份應納稅額為（4000－500）%＝5（元），4~10月份 應納稅額為（10000－500）20%－555＝745（元），~2 月份應納 稅額為 全年應納稅總額為5＋7457＝5260（元）。 如果企業(yè)考慮到納稅人的實際收入， 為其員工進行納稅籌 劃，將其工資按月平均發(fā)放，那么會為納稅人節(jié)省大筆稅款。 該納稅人全年工資共計 2＝8800 （元），平均每月工資約為 880002＝7（元），適用稅率 0%，每 月應納稅額為（7－500）0%－05＝278.（元），全年應納稅總 278.2＝9.6（元），與納稅籌劃前相比節(jié)稅526－9. 6＝92.4（元）。

3．適用稅率的籌劃 個人獨資企業(yè)分立降低累進稅率。個人獨資企業(yè)投資人所 得采用 5%~5%五級超額累進稅率， 其特點是應納稅所得額越 高，適用的稅率就越高，納稅人承擔的稅負也就越高。 因此，當個 人獨資企業(yè)擁有多項相對獨立的經營業(yè)務時，可以考慮將其分立 成多家個人獨資企業(yè)，這樣在總收入相同的情況下，降低了每個 企業(yè)的應納稅所得額，從而降低投資人整體稅收負擔。 納稅籌劃舉例：某個人獨資企業(yè)經營范圍主要是銷售商品和 加工、修理業(yè)務。 年度需繳納個人所得稅為5%－.475＝.75 （萬元）。 若假設總收入不變，將該企業(yè)分立為兩個獨立的個人獨資企 兩個個人獨資企業(yè)該年度應納稅額為8%－.97552% －.75＝2.5（萬元）。 通過分立個人獨資企業(yè)進行納稅籌劃后節(jié)稅 .75－2.5＝. 25（萬元）。 各種所得形式轉換降低稅率。我國現(xiàn)行個人所得稅屬分類 所得稅制， 對于個人的不同所得采取不同的征收方式、 稅基、稅 例如，工資、薪金所得適用的是%~45%的七級超額累進稅 率，而勞務報酬所得適用的是 2%的比例稅率，兩者的區(qū)別在于 前者存在雇傭與被雇傭的關系，后者則不存在此關系，在應納稅 所得額較低時，工資、薪金所得適用稅率遠低于勞務報酬所得適 用稅率，因此選擇將勞務報酬所得轉換為工資、薪金所得可以節(jié) 是將工資、薪金所得轉換為勞務報酬所得就是有利的。

納稅籌劃舉例： 某高校張教授在本校每月工資為 元，該公司以工資薪金的形式為其發(fā)放工資并代扣代繳個人所得稅，張教授每月 應納稅額為（42－5）5%－555＝427（元）。 通過 納稅籌劃張教授可以考慮轉變其與企業(yè)之間的關系，從而將其從 該企業(yè)獲得的工資、薪金轉化為勞務報酬形式，這樣其每月應納 稅額為（4－5）%－27552（－2%）2%＝95 （元），減輕稅收負擔 427－95＝2875（元）。 4．優(yōu)惠政策的籌劃 國家為了鼓勵個人為公益事業(yè)捐贈，采取了捐贈所得稅前扣 除的優(yōu)惠政策。按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第 24 條規(guī)定， 納稅人通過有資格接受公益捐贈的社會團體進行公 益性捐贈， 而且捐贈的數(shù)額在法律允許的范圍 （應納稅所得額 %）之內，便可以從其應納稅所得額中予以扣除。 并且根據(jù)《財 政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》規(guī)定，納稅人通過 非營利的社會團體、國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在個 人所得稅前全額扣除。因此，應合理選擇捐贈對象和捐贈途徑，在 最大限度降低應納稅額。 納稅籌劃舉例：某歌星參加一場演出，取得出場費 萬元，他準備將其中的 萬元捐贈給貧困山區(qū)希望小學，以支持貧困 地區(qū)的義務教育事業(yè)發(fā)展。

若不通過有資格接受公益捐贈的社會 團體進行公益性捐贈， 則捐贈額不可從應納稅所得額中扣除，其 應納稅額為 如果事先進行納稅籌劃，通過非營利的社會團體向該小學捐贈，其應納稅額為（2－）4% －.7＝.（萬元），可節(jié)稅 萬元。二、結語 我國個人所得稅開征至今只有短短的二十多年時間，其制度 以及征管手段還不是很完善。 因此考慮到我國國情，為了適應社 會需求，體現(xiàn)國際準則，現(xiàn)階段我國的個人所得稅制度正在不斷 地完善。 而個人所得稅納稅籌劃在現(xiàn)階段還處于起步階段，需要 不斷根據(jù)稅法制度的完善而發(fā)展。 其還要不停地研究探討，在探 索的過程中，既提高人們的納稅意識，增加可支配收入，又避免出 現(xiàn)諸如只關注籌劃收益，忽視涉稅風險；只關注節(jié)稅收益，忽視隱 性成本；對稅法缺乏系統(tǒng)的了解，照搬籌劃方法；名為納稅籌劃， 實為偷稅漏稅等等納稅籌劃誤區(qū)。 因此，個人所得稅納稅籌劃是 一個很有現(xiàn)實意義的課題。 參考文獻：[1]劉振彪.稅收籌劃實務與案例[M].北京:清華大學出版社, 2013． [2]伊紅.納稅籌劃[M].北京:清華大學出版社,2014． [3]張玲.個人所得稅納稅籌劃的必要性與可行性研究[J].中國商 貿,2015(02)． [4]袁靖.個人所得稅籌劃分析[J].中國外資,2013(12． [5]劉偉.個人獨資企業(yè)和一人公司的稅負差異[J].財會月刊, 2014(12． [6]周海燕.個人所得稅稅收籌劃可行性研究與應用[J].財經界(學 術版,2015(02． 作者簡介：何畔（98 年-），女，漢族，遼寧遼陽人，福州外語 外貿學院財會學院，碩士研究生個人稅收籌劃的基本方法有，中級會計師。 研究方向：財務管 理、稅法。 116

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