第八章 企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃 優(yōu)惠政策的運用 應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃 所得稅會計政策的稅務(wù)籌劃 第一節(jié) 所得稅優(yōu)惠政策的運用 一、運用投資于國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)進行稅務(wù)籌劃 （一）運用投資于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目進行稅務(wù)籌劃 （二）運用投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目進行稅務(wù)籌劃 （三）運用投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目進行稅務(wù)籌劃 二、運用投資于高新技術(shù)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃 三、運用促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃 （一）運用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進行稅務(wù)籌劃 （二）運用從事創(chuàng)業(yè)投資進行稅務(wù)籌劃 （三）利用企業(yè)的“三新”技術(shù)研究開發(fā)進行稅務(wù)籌劃 四、運用購買專用設(shè)備投資進行稅務(wù)籌劃 五、運用優(yōu)惠稅率進行稅務(wù)籌劃自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?；I劃方法：可用增加費用、捐贈或經(jīng)營性租賃等形式籌劃。 六、運用選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進行稅務(wù)籌劃 七、運用安排殘疾人員就業(yè)進行稅務(wù)籌劃 八、運用推遲獲利年度出現(xiàn)進行稅務(wù)籌劃 例：某新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，2008年分別在廣州和杭州建成A、B兩家軟件開發(fā)企業(yè)，兩家企業(yè)均從2008年開始投產(chǎn)經(jīng)營，經(jīng)營期限為10年。
2008年－2016年，兩家企業(yè)運用了不同的銷售策略，預(yù)計經(jīng)營業(yè)績分別如下表： 年度 2 2 2 利潤 －60 50 －20 10 130 190 300 350 400 年度 2 2 2 利潤 30 －20 20 －10 80 200 300 350 400 B公司經(jīng)營業(yè)績 A公司經(jīng)營業(yè)績 第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃 一、合理壓縮收入總額 二、利用準(zhǔn)予扣除項目進行稅務(wù)籌劃 （一）利用工資、薪金支出進行稅務(wù)籌劃 （二）利用公益、救濟性捐贈支出進行稅務(wù)籌劃 三、境外所得已納稅額扣除的稅務(wù)籌劃 1、限額抵扣法 2、定率抵扣法 四、管理費用分配的稅務(wù)籌劃 例：美國企業(yè)康美公司在中國投資成立了兩個辦事處A和B，康美公司直接控制這兩個辦事處，其職能主要包括市場開發(fā)、銷售、外界協(xié)調(diào)等。康美公司的稅率為30%，A、B機構(gòu)的稅率為25%。在實行集中管理的過程中，康美公司發(fā)生了大量的管理費用，發(fā)生的費用為6000萬元，應(yīng)稅收入為5000萬。與A機構(gòu)場所相關(guān)的應(yīng)稅收入為1000萬元企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃，費用500萬元，應(yīng)納稅125萬元。
與B機構(gòu)場所相關(guān)的應(yīng)稅收入為1000萬元，費用400萬元，應(yīng)繳所得稅為150萬元。因康美公司的管理費用沒有分?jǐn)?，整體稅負(fù)較高。對康美公司的管理費用進行分析企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃，與A、B機構(gòu)相關(guān)的直接費用為總共為200萬元，與康美公司總部相關(guān)的直接費用800萬元，另外為間接費用5000萬元。 第三節(jié)所得稅會計政策的稅務(wù)籌劃 一、利用固定資產(chǎn)折舊計算方法進行稅務(wù)籌劃 （一）利用折舊方法進行稅務(wù)籌劃 1、在盈利企業(yè) 經(jīng)營者：加速折舊相當(dāng)于是納稅期遞延，可以節(jié)稅。 所有者（企業(yè)股東）：關(guān)心企業(yè)稅后利潤，加速折舊使企業(yè)稅后利潤遞延，延長所有者投資回收期，對股東不利。 2、在企業(yè)減免稅優(yōu)惠期：應(yīng)選擇減免期折舊少，非減免期折舊多的折舊方法。 3、在虧損企業(yè)：選擇的折舊方法，能使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低。 （二）利用折舊年限進行稅收籌劃 籌劃方法： 1、盈利企業(yè)：選擇最低的折舊年限。 2、在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，選擇較長的折舊年限。 3、虧損企業(yè)：通過選擇合理的折舊年限，使虧損的稅前彌補不足對折舊費用抵稅效應(yīng)的抵消作用減到最低程度。 例：天華公司購買了一輛價值150萬元的汽車，殘值率為10%，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。
使用年限為8年或6年，（1）正常情況下哪個年限更有利于企業(yè)節(jié)稅？（2）若該企業(yè)享受免二減三，小車為該企業(yè)開始經(jīng)營第一年購進 ，如何籌劃？ 二、成本費用核算的稅務(wù)籌劃 1、選擇合理的費用分?jǐn)偡椒? 盈利年度 虧損年度 享受優(yōu)惠政策年度 2、選擇合理的存貨計價方法 在盈利企業(yè)，選擇前期成本較大的計價方法。 在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)選擇減免稅期成本少、非減免稅期成本多的計價方法。 在虧損企業(yè)，選擇的計價方法，必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的成本費用降低。 3、選擇合理的壞賬核銷方式 備抵法：提取壞賬準(zhǔn)備金，該方法可以增加當(dāng)期扣除項目，降低當(dāng)期應(yīng)納所得額，延期納稅。 直接轉(zhuǎn)銷法：按當(dāng)期實際發(fā)生壞賬數(shù)扣除。
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