由于并購重組涉及資金額度巨大，面臨高額的稅負，并購重組雙方據需要進行稅務籌劃，以降低并購交易的稅負成本。以下總結了實務中并購重組的8個稅務籌劃點，以期給正在進行或即將進行并購重組的公司提供借鑒。
并購重組（Merger&Acquisition）泛指在市場機制作用下，企業(yè)為了獲得其他企業(yè)的控制權而進行的產權交易活動，主要表現為兩個以上公司合并、組建新公司或相互參股。
籌劃點1：爭取特殊性稅務處理，遞延納稅；
最新頒布實施的《關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號）將適用特殊性稅務處理的股權收購和資產收購比例由不低于75%調整為不低于50%，因此，滿足以下條件可申請?zhí)厥庑远悇仗幚?，暫時不用繳納稅款：
（1）具有合理的商業(yè)目的并購的稅收籌劃，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
（2）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。（50%）
（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。
（4）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。（85%）
（5）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。
籌劃點2：資產收購與股權收購的選擇；
籌劃點3：資產與債權、債務等“打包轉讓”的運用；
根據《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規(guī)定：納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。
籌劃點4：未分配利潤、盈余公積的處理；
根據國家稅務總局《關于落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第三條“關于股權轉讓所得確認和計算問題”規(guī)定，轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中，按該項股權所可能分配的金額。同時，根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第五條規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；股息所得為“免稅收入”，因此，在股權轉讓前，可以先分配股東留存收益。
籌劃點5：變更公司注冊地址
為了招商引資，發(fā)展中西部地區(qū)的經濟，國家及地方層面都出臺了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數經濟開發(fā)區(qū)都出臺了財政返還政策。各地出臺的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策或財政返還政策，實際上是降低了實際的稅負率。
2010年以來，針對上市公司限售股減持，更是一度出現了所謂的“鷹潭模式”、“林芝模式”等，一大批股權轉讓方實現了成功避稅，涉及金額高達數十億元。
籌劃點6：搭建境外架構
引入境外架構并購的稅收籌劃，可以將直接股權轉讓轉化為間接股權轉讓，實現稅負的降低，如下圖：
籌劃點7：分期繳納稅款的爭取
根據《關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116號）的規(guī)定，“居民企業(yè)以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅?！?/p>
籌劃點8：納稅義務發(fā)生時間的籌劃
根據國稅函【2010】79號文件規(guī)定：企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現。根據《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）規(guī)定，“具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報納稅：
（一）受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；
（二）股權轉讓協(xié)議已簽訂生效的；
（三）受讓方已經實際履行股東職責或者享受股東權益的；
（四）國家有關部門判決、登記或公告生效的；
（五）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；
（六）稅務機關認定的其他有證據表明股權已發(fā)生轉移的情形?！?/p>
可見，無論是股權轉讓合同的簽訂或是價款的支付都會影響納稅義務的產生，需要事先籌劃，推遲納稅義務的產生。
上述籌劃方法并不是孤立的，通常需要綜合運用，同時，每一種方式也都或多或少的存在一定的法律風險和稅務風險，并購重組方需要合理合法控制，才能是企業(yè)在并購重組中實現最大收益。
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