年終獎和股權激勵個稅稅務解析
今天我們的課程主要是包括四大版塊：
01
年終獎個稅計算與籌劃
年終獎個稅計算
大家都知道新稅法出臺之后，年終獎也有進行相應的調整。納稅人是有兩個選擇，一個是可以選擇將年終獎單獨計算，另一個是可以選擇把年終獎并入到工資、薪金綜合所得去計算。
因為涉及新老稅法的銜接問題，稅局特意給出了一個政策的期限，在2020年12月31號之前，如果說居民納稅人取得全年一次性獎金個稅稅務籌劃案例，符合規(guī)定話，還是可以按照我們之前傳統(tǒng)的算法單獨計算，然后享受優(yōu)惠。
但同時大家需要注意兩點：
1.首先它是有時效限制的。
2.在一個會計納稅年度內(nèi)，對于每一個納稅人來說，計稅辦法只允許采用一次。
肯定會有朋友問，是不是意味著國家給到政策上的紅利，我單獨計算年終獎，納稅的稅額一定是會比并入工資薪金綜合所得去計算更低？我們該如何選擇會更節(jié)稅呢？
我們通過兩個例子給大家講解。
案例1：小王每月工資20000元，個人繳付“三險一金”4000元，同時小王為獨生子女，父母年滿60周歲，按規(guī)定可以每月享受2000元的贍養(yǎng)老人專項附加扣除，未成年子女教育經(jīng)費每月扣除金額為2000元，房屋貸款的利息每月扣除金額為1000元，無其他扣除項。年終時取得全年一次性獎金80000元，分析小王采取兩兩種不同方式下，應該繳納的個稅。
單獨計稅：（20-2）*12*10%-2520+80000*10%-210=12470元
并入綜合所得：【（20-2）*12+80000】*20%-16920=13480元
通過這個例子可以看出，在小王這種情況下，選擇把年終獎單獨計算，對他來說的話是更劃算的。
是不是意味著我們的年終獎就一定是選擇單獨計算就會更優(yōu)？帶著這個疑問，我們來看下一個例子，案例中其他的情況沒有發(fā)生變化，唯一變化的話就是小王每個月的工資，現(xiàn)在是16000元。
案例2：小王每月工資16000元，個人繳付“三險一金”4000元，同時小王為獨生子女，父母年滿60周歲，按規(guī)定可以每月享受2000元的贍養(yǎng)老人專項附加扣除，未成年子女教育經(jīng)費每月扣除金額為2000元，房屋貸款的利息每月扣除金額為1000元，無其他扣除項。年終時取得全年一次性獎金80000元，分析小王采取兩兩種不同方式下，應該繳納的個稅。
單獨計稅：（16-2）*12*3%+80000*10%-210=8510元
并入綜合所得：【（16-2）*12+80000】*10%-2520=7880元
大家可以看出，案例2就跟案例1又有點區(qū)別了，案例1明顯是小王單獨計算年終獎會更劃算。而在案例2，小王選擇并入綜合計算會更劃算。
年終獎個稅的最優(yōu)解和陷阱
這樣會有很多朋友納悶了，到底我是選擇去做單獨計稅，還是說我的年終獎是并入我的綜合所得去計算是更劃算？通過一個表格就會一目了然了。
首先明確全年應納稅所得額的理解：它跟我們平時習慣上稱的全年收入是有區(qū)別的，全年應納稅所得額，區(qū)別在于它是要扣除生計費，每個月5000，一年就是6萬；再減去三險一金；其他的專項附加扣除，如案例中的贍養(yǎng)老人、未成年教育子女的教育經(jīng)費、住房貸款或者住房租金等等。再比如疫情之下，愛心人士的捐贈，國家法律規(guī)定，其他的一些扣除也是算在里面。
通過這個表格，我們得出來一個結論：
1、合并：當全年應納稅所得額小于0時，選擇將年終獎收入合并到綜合所得計算繳納個稅最合算；
2、兩種方式一致：當全年應納稅所得額大于等于0小于等于36000時，選擇合并入綜合所得與單獨計算年終獎與綜合所得的個稅金額一致。原因很簡單，因為我們在這個區(qū)間范圍內(nèi)的話，不管采取工資、薪金綜合所得的稅率，還是說我們單獨去計算，在這一檔的區(qū)間內(nèi)的話，個稅的稅率是一致的。
3、單獨：當全年應納稅所得額大于36000時，選擇將全年收入拆分成年終獎及工資的形式發(fā)放，單獨計算個稅最為合算。
也就是說對于高收入人群來說，比如企業(yè)高管或者提成算下來整一年的收入也比較高的人員，他就選擇單獨去計算是會更劃算一些的。
那么對于我們的高管人員，每年的工資薪金加上年終獎特別高，還可以怎么去做一個拆分和籌劃，下面接下來就給大家講，大家可能都知道邊際稅賦的陷阱。
比如說我今年發(fā)的年終獎是36,000，另外一個同事他的年終獎是37,000或者說30,050，比我稍微高一點，但算下我承擔的個稅可能還會比他更低一些，最后算下來我實際到手的是會比他的還要高一些。
對于這一塊，我們怎么去做一個把握，同時對于這種高收入人群，工資、薪金以及年終獎如何去做一個拆分？
根據(jù)我們具體收入額的情況，選擇在某個年終獎的臨界點上去發(fā)放，最后可以得出下面的計算表格。如果有朋友特別在行的或者說對這塊比較感興趣的，自己也可以去通過數(shù)據(jù)測算得出來。這里直接給到大家一個結論，大家可以直接去用。
結論
1、上表中的“全年應納稅所得額”=預計全年收入（含年終獎）-60000-三險一金-專項附加扣除-其他扣除額
2、以第1行為例：當全年應納稅所得額大于36000元小于203100元時，選擇將收入拆分為36000元的年終獎以及對應的工資（全年收入-年終獎）發(fā)放，分別單獨計算個稅，使得合計的稅負最低。
以上是給大家講解的關于年終獎個稅的常規(guī)操作，但是整體操作算下來，特別是對于高收入人群而言，它的稅負率還是會很高。當然也有其他辦法可以幫助高收入人群進一步降低個稅稅負，在之前的系列課程我們都有提及這里不做贅述。
02
非上市公司股權激勵個稅處理與籌劃
非上市公司股權激勵的目的與方式
現(xiàn)在越來越多的公司去運用股權激勵去做利益捆綁，無非是有3個目的。
1.將員工利益與公司利益做主動的捆綁，留住核心人員。像現(xiàn)在不管是華為也好，還是阿里也好，他們都是有合伙人制度，也是有股權激勵的一個制度。
2.促進公司戰(zhàn)略目標的達成。股權激勵計劃一般會跟公司的業(yè)績目標去做掛鉤的，只有公司的業(yè)績目標，比如全年凈利潤達到年初制定的多少個稅稅務籌劃案例，或者說市場份額占比增長了多少，或者其它的財務指標達到目標，相應的激勵才會能夠去達成，才會給到員工。
3.緩解公司現(xiàn)金流的壓力。特別是現(xiàn)在疫情期間，很多小公司可能會面臨到資金流的短缺。股權激勵的對象基本上是核心人員或者高管人員，他們的工資都是比較高的。如果通過股權激勵，可以把給到員工的激勵做遞延，可以有效緩解目前公司現(xiàn)金壓力的問題。
非上市公司股權激勵的方式
1. 股票（權）期權：公司給予激勵對象在一定期限內(nèi)以事先約定的價格購買公司的股票（權）的權利。
2. 限制性股票：公司按照預先確定的條件授予激勵對象一定數(shù)量的本公司的股權，激勵對象只有在工作年限和業(yè)績符合規(guī)定的條件下才可以處置該股權。
3. 股權獎勵：企業(yè)無償授予一定份額的股權或一定數(shù)量的股份。
股權激勵個人所得稅處理的三個版塊
1.授予：
①符合規(guī)定條件的，經(jīng)主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策。即取得股權激勵時暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅。
在這個條件下，可以節(jié)省或者說延緩我們的納稅義務的時間，因為貨幣都是有時間價值的，所以這一塊能有一個很好的延緩效應，另外在授予的時候還沒有實際獲得收益，如果評估的價格非常高，則需要大筆費用去繳納稅金，對于納稅人也是非常大的壓力，所以在設置股權激勵時，盡量設置能夠符合條件規(guī)定的，去做遞延納稅。
②不符合遞延納稅，應該在獲得股票（權）時，對實際出資額低于公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”項目，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅稅率表，計算納稅。應納稅額=股權激勵收入*適用稅率-速算扣除數(shù)
在不符合遞延納稅的情況下，有人會說是不是跟我們的年終獎計算有點像？
其實在具體的計算細節(jié)上是有區(qū)別，下面我會以幾個案例去給大家具體講解是怎么樣去計算的。
2.分紅：
按照“股息、紅利所得”繳納個人所得稅-稅率為20%；
3.股權轉讓（回購）：
股權轉讓相比分紅來說會稍稍復雜一些，它涉及納稅稅基的計算，按照股權轉讓收入減去股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉讓所得稅”繳納個稅，稅率為20%；
有的朋友會問，你的收入、或者是成本到底是如何認定的呢？
這里再給大家一個提醒：
如果取得股票期權：照行權的價格去算。剛剛說到股票期權，在條件達成之后，你可以按照約定的一個價格執(zhí)行權，也就是你行權就是約定好的行權價。
如果取得限制性股票：你取得成本的話，就按照你實際的出資額去確定。
如果是股權獎勵：這個就很簡單了，因為是公司無償證激勵對象的，取得成本就是0。
遞延納稅的條件
剛剛跟大家說了遞延納稅的政策，這是很好的政策紅利，但它有個前提條件。
享受遞延納稅政策的非上市公司股權激勵（包括股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵）須同時滿足以下條件：
（1）屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權激勵計劃。
（2）股權激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。未設股東（大）會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準。股權激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權益的條件、程序等。
（3）激勵標的應為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權。激勵標的股票（權）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權）。
（4）激勵對象應為公司董事會或股東（大）會決定的技術骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。如某公司實施一批股票期權并于2020年1月行權，則計算職工的平均人數(shù)時，以該公司2019年7-12月全月扣繳明細申報的平均人數(shù)計算。
（5）股票（權）期權自授予日起應持有滿3年，且自行權日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權激勵計劃中列明。
（6）股票（權）期權自授予日至行權日的時間不得超過10年。
（7）實施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務收入占比最高的行業(yè)確定。
下面我們就進入到關于非上市公司股權激勵個稅的處理問題。這里會通過兩個案例去做講解。
案例1：2017年1月15日，非上市公司A與王某簽訂了股權激勵計劃，約定自2020年1月15日起，王某可以以每股0元的價格購買公司股權20萬股，2020年1月15日，該公司的股權市場的價格是每股10元，王某在當日行權。
（1）假設該股權激勵計劃未列明股權獎勵自獲得之日起應持有滿3年。2020年3月10日王某將10萬股以每股15元的價格轉讓給B公司，應該繳納個稅？
①授予時，
股權激勵收入=10*2000000=2000000應繳納個稅=2000000*45%-181920=718080
②部分股權轉讓時：
股權轉讓應納稅所得額=100000*（15-10）=500000應繳納個稅=500000*20%=100000合計納稅=718080+100000=818080
（2）如果該股權激勵計劃滿足遞延納稅的條件，2020年3月10日將其中10萬股以每股15元的價格轉讓給B公司，應該如何繳納個稅？
①授予時，暫不繳納個稅.
②部分股權轉讓時：股權轉讓應納稅所得額=100000*（15-0）=1500000應繳納個稅=1500000*20%=300000
通過這個例子大家可以看出來，同樣的情況下，如果沒有滿足遞延納稅的條件和滿足條件的，它們兩者還是有很大的一個差別。
所以說大家有公司在做股權激勵計劃的時候，沒有其他障礙因素的話，可以盡量去選擇做符合規(guī)定的股權激勵計劃，這樣一部分是可以減輕員工納稅的壓力，另一個也讓員工這部分納稅的義務可以遞延，讓我們的貨幣價值發(fā)揮的更大一些。
案例2：某非上市公司為了更好地完成2020年制定年度目標，2020年1月初擬計劃給予各部門總監(jiān)級別以上等10名核心員工予以股權激勵，每人可以獲贈公司2%的股權。股權激勵的形式為工商登記在冊為實名股東。
假設該公司2020年末該總計實現(xiàn)稅后利潤8000萬元，股東大會決定將本年實現(xiàn)的全部稅后利潤按照持股比例分配給股東。
籌劃前：8000*20%*20%=320萬元
籌劃后：320*（1-36%）=204.8萬元
互動與答疑
分享結束后，參課財務朋友們提出了不少問題，下面節(jié)選部分為大家做解答展示。
問1：非上市公司的股票價格如何計算？
答：這個需要經(jīng)過資產(chǎn)評估公司去做一個評估的。因為畢竟它是非上市公司，非上市公司的股權價值需要經(jīng)過評估之后確認。
像上市公司話，它就會比較好算，比如說當日的收盤價格，或者說當日不是這個工作日的話，可能就是前一個收盤日的收盤價格。
問2：工資發(fā)放中哪些項目可以不列入社保繳納基數(shù)？餐補，交通補助，通訊補助是不是不列入？
答：按照稅法規(guī)定，餐補、交通補助、通訊補助都屬于薪資發(fā)放的范圍內(nèi)的，因此也都是要列入社保繳納基數(shù)的。
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