建材公司，一般納稅人增值稅稅率為13%，參照近期幾家客戶公司合規(guī)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來看，增值稅稅負(fù)率在2-5%之間；小規(guī)模納稅人征收率目前是1%，小規(guī)模納稅人征收率就是稅負(fù)率。
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)：自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)：增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅，執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。
實(shí)務(wù)中，一些建材公司年應(yīng)征增值稅銷售額低于500萬仍然選擇登記為一般納稅人，具體原因得從受票客戶群體分析。本文中我把客戶群體分為三個(gè)類型：合規(guī)一般納稅人B端、其他B端、C端。
第一類：合規(guī)一般納稅人B端。主要是裝修公司或房產(chǎn)開發(fā)公司。這一類公司需要進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此采購建材時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額尤為重要。（實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的做法是，開13%專票，客戶額外支付6%的稅費(fèi)，那么客戶取得專票多花6元可以抵扣13元，從而獲益7元。此做法存在合規(guī)問題，僅用于說明B端客戶對專票的需求。）如果建材公司屬于小規(guī)模納稅人，則無法開具13%稅率的專票增值稅稅務(wù)籌劃案例，可能就失去這一類型的客戶。
第二類：其他B端。不屬于第一類的B端，即便是一般納稅人，由于稅收不合規(guī)，能優(yōu)惠就行，無所謂開票；或者是小規(guī)模納稅人，專票不能抵扣。這一類型公司，客戶考慮的只是價(jià)格，你開的是13%稅率專票，還是1%稅率普票，對客戶沒有差別。
第三類：C端客戶。此類客戶，無所謂開的是13%稅率專票，還是1%稅率普票。一般做無票收入。
如果建材公司主要客戶屬于第一類，那么即便銷售規(guī)模符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅負(fù)高于1%，仍然有必要登記為一般納稅人。
而一般納稅人針對于第二類、第三類的客戶，他們對于專票或普票沒有要求，我們應(yīng)該如何進(jìn)行增值稅稅收籌劃呢？
籌劃方案是：一般納稅人A公司增值稅稅務(wù)籌劃案例，再注冊一家小規(guī)模納稅人B公司。第一類客戶由A公司開票；第二類、第三類由B公司開票（包括無票收入）。B公司依據(jù)銷售情況，向A公司進(jìn)貨，A公司以較低的價(jià)格銷售給小規(guī)模納稅人。假定毛利率為50%，具體數(shù)據(jù)見下表：
如表中數(shù)據(jù)，實(shí)際客戶拿到手的發(fā)票，仍然是20,000元，由于案例以第二類、第三類客戶為例，普票與專票或者無票收入均無差別。而對于建材公司，稅負(fù)由1,300元，降為460元。
當(dāng)然，此籌劃方案，仍然存在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，還需注意其他操作細(xì)節(jié)。例如，A公司、B公司場地如何劃分？是否是關(guān)聯(lián)交易？B公司是包銷或代銷？B公司庫存情況等問題。需要考慮擬定詳細(xì)的業(yè)務(wù)合同，制定業(yè)務(wù)流程，使以上稅收籌劃業(yè)務(wù)，符合正常商業(yè)邏輯。
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