針對項目稅收進行周密籌劃和有效管理，是企業(yè)降本增效的重要手段之一。本文從當前“走出去”企業(yè)稅收籌劃和稅務(wù)管理現(xiàn)狀出發(fā)，分析主要風險并提出應(yīng)對措施，以期對企業(yè)做好稅收籌劃和稅務(wù)管理起到一定的借鑒作用。
稅收籌劃的重要性
一、控制項目成本的重要手段
企業(yè)對項目稅收做出合理的預(yù)測，選擇、設(shè)計對自身有利的稅收方案，并在過程中進行合理管控，努力降低項目成本，提高項目收益。
二、規(guī)避境外稅收風險的重要舉措
成為所在國政府稅務(wù)部門重點稽查監(jiān)管對象，無法有效地規(guī)避境外稅收的風險。正確認識、運用項目所在國的稅收政策，進行合理的稅收籌劃，加強日常的稅務(wù)管理，合理設(shè)置組織機構(gòu)，及時與當?shù)囟悇?wù)部門進行溝通，進行申報，合理使用當?shù)囟惙ǜ鞣N優(yōu)惠稅收政策降低稅負。
三、境外企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基本條件
可持續(xù)的發(fā)展目標，要求企業(yè)必須進行規(guī)范管理，熟悉國別市場的各項法律法規(guī)，正確運用并有效管控各類風險。這就需要國際工程承包企業(yè)加強對稅收籌劃和稅收管理在內(nèi)的各項管理工作，持續(xù)增強企業(yè)的發(fā)展動力，為企業(yè)真正走向國際化奠定基礎(chǔ)。
存在的主要問題
一、專業(yè)人員缺乏
國際工程項目納稅籌劃和管理不僅要求專業(yè)人員熟悉項目所在地的稅收政策，并隨時關(guān)注變化，還要求其熟練掌握財務(wù)知識，且通曉項目運行相關(guān)的各項業(yè)務(wù)，同時對外語能力有較高要求，是一項專業(yè)性強、內(nèi)容繁雜的工作。但在項目前期投標階段，由于人才短缺，此項工作通常由沒有相關(guān)專業(yè)背景的經(jīng)營管理人員參與，很難達到預(yù)計的成本管控目標。
二、對稅收法規(guī)理解不透
由于各國政治體制、經(jīng)濟發(fā)展水平及發(fā)展策略各不相同，各國稅制及征管方式存在較大差異，若企業(yè)對項目所在國稅收制度及征管方式不能深入理解，就會對征管的嚴格程度缺乏估計。特別是企業(yè)在境外開展業(yè)務(wù)初期，對稅收政策沒有進行深入的研究，不能充分考慮合同計價方式對稅收的影響，將在很大程度上影響項目的盈利。如一些項目國允許將設(shè)計、供貨、施工分拆，簽訂不同的合同，并對設(shè)計和供貨環(huán)節(jié)免征進口增值稅，企業(yè)可憑此降低計稅基數(shù)，從而降低合同總價款。若對所在國稅收法律規(guī)不熟悉，在合同簽訂階段未將合同拆分計入承包合同總價，將提高計算基數(shù)，使項目整體稅負全面提升。
三、內(nèi)部溝通不暢
項目前期，通常由合同商務(wù)人員主導(dǎo)，且不會將項目進展告知財務(wù)人員。財務(wù)人員由于介入較晚工程公司稅務(wù)籌劃，很難對項目信息、業(yè)務(wù)流程以及所在國財稅政策有所深入了解，以至于在實施過程中無法有效引導(dǎo)業(yè)務(wù)人員參與稅收籌劃過程。同時，由于溝通不暢等問題，業(yè)務(wù)部門往往不能很好地理解和執(zhí)行稅務(wù)籌劃的思路，無法保證籌劃和管理工作真正落地。
如何防控相關(guān)風險
解決稅收籌劃和管理方面存在的問題，需要企業(yè)管理層高度重視、作業(yè)層盡職履責，做到理清管理思路、明確籌劃方向、熟悉稅收政策、強化內(nèi)部協(xié)同，結(jié)合項目特點和所在國具體情況合理安排稅收籌劃及稅務(wù)管理工作。
一、正確理解稅收制度和相關(guān)政策
國際工程稅收籌劃的復(fù)雜性主要體現(xiàn)在由于國別不同，而產(chǎn)生面臨稅制各異，稅種、稅率千差萬別，抵扣環(huán)節(jié)、優(yōu)惠模式差異大。了解各國的稅收狀況、經(jīng)濟環(huán)境、政策變化，是做好稅收籌劃和管理工作的基礎(chǔ)。只有把項目所在國的稅收制度和相關(guān)政策與項目結(jié)合起來，才可能全面降低項目和企業(yè)的稅負。
二、強化外賬管理
在境外開展業(yè)務(wù)，需在按國內(nèi)會計準則、制度進行會計核算依法納稅的同時，按照項目所在國的規(guī)定建立外賬，定期完成相關(guān)稅務(wù)申報繳納工作。要按照當?shù)卣Z言完整記錄經(jīng)濟事項；及時與外聘的當?shù)貑T工進行溝通，避免對會計政策和稅收征管理解上的偏差；靈活選用適當?shù)臅嬚?，合理降低稅負，減少計稅基礎(chǔ)；規(guī)劃納稅申報時間，做好取票、審核工作，搞好資料檔案的收集整理，為日后稅務(wù)檢查、抵免、退稅做準備。
三、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和合同模式
根據(jù)不同國別稅制要求，建立健全科學(xué)的境外項目組織模式。項目周期內(nèi)，可根據(jù)需要在境外設(shè)立分公司、子公司或常設(shè)機構(gòu)，結(jié)合所在國法律要求和各項稅收情況建立模型，進行測算。以綜合稅負最低為目標，以整個生命周期為跨度，考慮稅金的繳納時間和時間價值來進行籌劃，使企業(yè)效益最大化。要結(jié)合不同的合同條款和國家有關(guān)政策，從稅收源頭進行籌劃，利用不同的合同模式，對設(shè)計、施工、供貨、當?shù)胤职葍?nèi)容進行分拆或合同約定，對整個項目的稅收籌劃全面安排。
四、通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，調(diào)整境外利潤
通常情況下，集團公司可以通過轉(zhuǎn)移定價方式，利用跨國公司對不同企業(yè)、國別之間的稅率差、免稅等有利條件，提高或降低貨物流、服務(wù)流價格方式，實現(xiàn)利潤向稅率低的國別轉(zhuǎn)移或成本向高稅率國別轉(zhuǎn)移，增加或減少境外項目利潤，降低集團公司整體稅負，提升企業(yè)效益。操作過程中要注意關(guān)聯(lián)交易涉及的金額，是否遵循BEPS行動計劃中信息交換要求，提供支持性文件，避免調(diào)查和雙重征稅的風險。
五、充分利用中介機構(gòu)
每個國家都有自己的法律體系和稅務(wù)系統(tǒng)，語言各異，財務(wù)和業(yè)務(wù)人員難以在短期內(nèi)熟悉當?shù)叵嚓P(guān)法律規(guī)定。所以，項目實施前期，企業(yè)可借助中介機構(gòu)的力量，特別是“四大”會計師事務(wù)所提供的稅務(wù)咨詢和稅務(wù)規(guī)劃，以避免企業(yè)重大風險和投資損失。
六、積極應(yīng)對稅務(wù)稽查
面對稅務(wù)稽查，企業(yè)首先要練好內(nèi)功，強化自身的會計核算、票據(jù)取得、成本計量等基礎(chǔ)性工作，做到在業(yè)務(wù)上規(guī)范管理、核算上正確有序、票據(jù)上附件齊全、備案資料符合要求、做好定期申報及內(nèi)部自查等各項工作。
其次是不要膽怯，更不要有恐懼的心理，要分析稅收稽查的主要目的，有針對性地補充和完善相關(guān)資料；與當?shù)囟悇?wù)人員討論有關(guān)事項時要沉著冷靜工程公司稅務(wù)籌劃，積極應(yīng)對，做好溝通，有理有節(jié)，拋棄用錢搞定一切的思想。
最后要學(xué)會舉一反三，提高稅務(wù)管理水平。面對各種稅務(wù)稽查，及時總結(jié)、消化吸收，對政策理解性問題要及時調(diào)整，內(nèi)部資料不齊全、依據(jù)不充分的要加強內(nèi)部管理；屬于當?shù)囟悇?wù)部門的無理要求，我們要堅決拒絕，提升國際工程承包項目的稅務(wù)管理水平，使稅務(wù)風險始終處于可控狀態(tài)。
（作者單位：中鐵五局集團有限公司）
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