稅收籌劃的定義對(duì)"稅收籌劃"概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書(shū)決算書(shū)暑假讀一本好書(shū)辭職書(shū)個(gè)人欠款起訴書(shū)范文支部書(shū)記表態(tài)發(fā)言中找出很權(quán)威或者很全面的解釋?zhuān)覀兛梢詮膶?zhuān)家學(xué)者們的論述中加以概括。荷蘭國(guó)際文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收辭匯》中是這樣定義的："稅收籌劃是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。"印度稅務(wù)專(zhuān)家N·J·雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書(shū)中說(shuō)，稅收籌劃是"納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益"。美國(guó)南加州W·B·梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中說(shuō)道："人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱(chēng)之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。"另外他還說(shuō)："在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過(guò)程就是稅收籌劃。"筆者認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而制定的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，也就是在稅法規(guī)定基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定贍養(yǎng)老人的法律規(guī)定三八婦女節(jié)放假規(guī)定三八節(jié)放假規(guī)定鞋類(lèi)三包規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃，而獲得的節(jié)稅收益。
從這個(gè)定義中，我們可以看出：第一，稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人；第二，稅收籌劃的過(guò)程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)并符合立法精神前提下通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到的；第三，稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。只有滿足這三個(gè)條件，才能說(shuō)是稅收籌劃。所以，偷稅盡管也能達(dá)到稅款的節(jié)省，由于手段的違法，不屬于稅收籌劃的范疇，而被絕對(duì)禁止。而不正當(dāng)避稅由于違背國(guó)家的立法精神，也不屬于稅收籌劃的范疇。稅收籌劃如何著手進(jìn)行有效的稅收籌劃，可以通過(guò)利用稅收優(yōu)惠、利用稅收的彈性等方法，實(shí)現(xiàn)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金的時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、提高自身經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)主體的合法權(quán)益等目標(biāo)。但是，由于企業(yè)所處的環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與管理狀況以及人員素質(zhì)的千差萬(wàn)別、千變?nèi)f化，導(dǎo)致許多理論上切實(shí)可行的稅收籌劃方案施工施工方案施工方案范例結(jié)構(gòu)施工方案營(yíng)銷(xiāo)策劃方案范本施工組織設(shè)計(jì)(施工方案)在實(shí)踐中產(chǎn)生微不足道的作用，甚至是適得其反的效果。那么，影響稅收籌劃有效性的因素究竟有哪些？企業(yè)應(yīng)該如何對(duì)癥下藥，獲得預(yù)期收益呢？應(yīng)該從以下幾方面入手：１．了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序稅法強(qiáng)制性能特點(diǎn)，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)稅收籌劃有效性中具有關(guān)鍵作用。
眾所周知，無(wú)論哪一稅種，都在納稅范圍的界定上留有余地。只要是稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為。這也給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃增加了實(shí)際難度。因此，在日常稅收籌劃中，稅收籌劃人員應(yīng)保持與稅務(wù)部門(mén)密切的聯(lián)系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認(rèn)可，再進(jìn)行具體的籌劃行為，這是至關(guān)重要的。其次，通過(guò)密切的聯(lián)系與溝通，能夠盡早獲取國(guó)家對(duì)相關(guān)稅收政策的調(diào)整或新政策出臺(tái)的信息，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，降低損失或增加收益。第三，通過(guò)對(duì)其工作程序的了解，在整個(gè)稅收籌劃中能做到有的放矢，分清輕重緩急，避免或減少無(wú)謂的損失。２．先讓領(lǐng)導(dǎo)了解稅收籌劃開(kāi)展稅收籌劃，管理層是否樹(shù)立起節(jié)稅意識(shí)是關(guān)鍵。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下最顯著的特征就是它的營(yíng)利性，它追求的是稅后收益的最大化，理所當(dāng)然應(yīng)該推崇稅收籌劃的運(yùn)用。但是，在實(shí)現(xiàn)實(shí)的法人治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)營(yíng)管理才往往不是企業(yè)的股權(quán)所有者，在這種現(xiàn)狀下，管理層會(huì)鑒于自已的政績(jī)、考核激勵(lì)機(jī)構(gòu)先進(jìn)因素，考慮的大都是企業(yè)利潤(rùn)總額的最大化。而利潤(rùn)總額的最大化與稅后收益的最大化又經(jīng)常是一對(duì)矛盾體。稅收籌劃作為一項(xiàng)嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合，離開(kāi)了決策的支持，就毫無(wú)意義可言。３．要有高素質(zhì)的管理人員稅收籌劃
實(shí)質(zhì)是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無(wú)法事后補(bǔ)救。因此，稅收籌劃人員必須要具有綜合素質(zhì)，需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出最有利的決策。在既定的稅收籌劃方案的規(guī)劃與指導(dǎo)下，各級(jí)管理、業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)人員都應(yīng)該嚴(yán)格照章辦事，規(guī)范波形梁鋼護(hù)欄護(hù)理文書(shū)書(shū)寫(xiě)規(guī)范運(yùn)營(yíng)流程規(guī)范建筑工程驗(yàn)收規(guī)范醫(yī)療護(hù)理文書(shū)書(shū)寫(xiě)規(guī)范操作，使各項(xiàng)行為朝著一目標(biāo)行動(dòng)。４．要具體問(wèn)題七年級(jí)有理數(shù)混合運(yùn)算100題乘法口算100題計(jì)算機(jī)一級(jí)題庫(kù)二元一次方程組應(yīng)用題真心話大冒險(xiǎn)刺激問(wèn)題具體分析在現(xiàn)實(shí)生活中，稅收籌劃沒(méi)有固定的模式和套路，稅收籌劃的手續(xù)與形式也是多樣的。因此，在稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)把握具體問(wèn)題具體分析的原則，選擇最合適的稅收籌劃方法，不能生搬硬套。此外，要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)選擇稅收籌劃方案。有些稅收籌劃方案在某一時(shí)期稅負(fù)最低，但卻不利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。例如有學(xué)者提出在"固定資產(chǎn)折舊與存貨計(jì)價(jià)"上采用會(huì)計(jì)核算上選擇利潤(rùn)最大化的攤銷(xiāo)或成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，利用"遞延稅款"科目反映所得稅的時(shí)間性差異，使得近期所得稅快速減少，而未來(lái)所得稅急劇增加。
這種稅收籌劃雖然可以獲取貨幣時(shí)間價(jià)值，但是存在３個(gè)問(wèn)題：（１）必須花費(fèi)一定的人力成本，按照稅法要求核算固定資產(chǎn)折舊與存貨成本，這種成本的代價(jià)是否低于資金所節(jié)約的利息；（２）稅收籌劃跨越的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，具有無(wú)法估計(jì)的外部政策變動(dòng)與內(nèi)部人員變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，確保貫徹實(shí)施的一貫性較難；（３）由于利潤(rùn)總額與所得稅的巨大配比，造成山頭式利潤(rùn)的谷地與山峰，大起大落的劇烈變化使企業(yè)承受的損失嚴(yán)重，而均衡增長(zhǎng)、穩(wěn)定發(fā)展可以避免某些無(wú)謂的損失。因此，在稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)權(quán)衡利弊得失。稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則稅收籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上，當(dāng)存在多種的納稅方案的選擇時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織及交易事項(xiàng)的復(fù)雜籌劃活動(dòng)，因此，要做好稅收籌劃活動(dòng)，必須遵循以下基本原則，具體內(nèi)容是：一、合法性原則稅收籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是以國(guó)家政府制定的稅法為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行精細(xì)比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。而一切違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，都不是稅收籌劃，屬于偷逃稅的范疇，顯然要堅(jiān)決加以反對(duì)和制止。因此，在稅收籌劃中必須堅(jiān)持合法性原則。當(dāng)然，在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。
例如某網(wǎng)絡(luò)公司設(shè)有網(wǎng)絡(luò)新聞為了達(dá)到節(jié)稅目的，把員工工資收入分解工資收入和稿酬收入，從而降低個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)，表面上看好象稿酬收入可以減征30％，符合法律規(guī)定，但是稅法里的稿酬收入是特指報(bào)紙、雜志等傳統(tǒng)媒體支出報(bào)酬，而不包括網(wǎng)絡(luò)媒體等向作者支付的報(bào)酬，因此這項(xiàng)稅收籌劃就違背合法性原則，而屬于一種典型偷稅行為。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。例如，某酒店各服務(wù)項(xiàng)目采取分別核算辦法進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收核算，但為了降低稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)練歌廳收入采取開(kāi)具餐飲服務(wù)業(yè)發(fā)票的形式來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，那么，這一節(jié)稅措施由于違反稅收法律、法規(guī)，顯然這種"稅收籌劃"就是非法的。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而入為采取所謂補(bǔ)救措施來(lái)推遲或逃避納稅義務(wù)。二、節(jié)稅效益最大化的原則稅收籌劃本質(zhì)是對(duì)稅款的合法節(jié)省。因此，在進(jìn)行稅收籌劃，當(dāng)多種納稅方案進(jìn)行比較時(shí)，通常選擇節(jié)稅效益最大的方案，作為首選方案。當(dāng)然，在堅(jiān)持節(jié)稅收益最大化時(shí)，并不是單純就某一個(gè)稅種而言，有時(shí)也不單是稅收問(wèn)題，還要綜合考慮其他很多指標(biāo)。例如，有時(shí)在一項(xiàng)
稅收籌劃當(dāng)中，對(duì)流轉(zhuǎn)稅來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)節(jié)稅，但相對(duì)增大了所得稅稅負(fù)，因此，不僅要"顧頭"，還要"顧尾"，從而理解和把握稅收籌劃的節(jié)稅效益最大化原則。三、籌劃性原則籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅或銷(xiāo)售稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對(duì)納稅率先作出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的。納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同稅務(wù)籌劃概念，稅收待遇也往往不同，這在另一個(gè)方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅收籌劃。因此，做好稅收籌劃必須堅(jiān)持籌劃在先的原則。四、兼顧性原則不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)中加以考慮，而且要以企業(yè)整體利益為重。有人認(rèn)為，稅收籌劃就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點(diǎn)，認(rèn)為納稅越少越好。其實(shí)不然，在現(xiàn)實(shí)生活中，最優(yōu)的方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案。因?yàn)槿魏我患挛锒加袃擅嫘?，風(fēng)險(xiǎn)與利益并存。稅負(fù)減少并不一定等于資本總體收益的增加，有時(shí)反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。稅收籌劃就是進(jìn)行設(shè)計(jì)、選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。
這樣，我們就不難理解一些設(shè)在我國(guó)特區(qū)的外資企業(yè)為什么違反常理，運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的辦法將利潤(rùn)逆向轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)。這些企業(yè)是在逃避外匯管制，追求的正是集團(tuán)的總體收益而非稅負(fù)最輕。淺談企業(yè)稅收籌劃的四個(gè)契入點(diǎn)稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂帐找嫘袨?。它不同于偷逃稅，它是在合法范圍?nèi)實(shí)施，因此，稅收籌劃就有其客觀空間，并不是所有稅種具有相同的籌劃空間，進(jìn)行稅收籌劃必須首先找到稅收籌劃的契入處：一、選擇節(jié)稅空間大的稅種契入從原則上說(shuō)，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同?節(jié)稅空間大小有兩個(gè)因素不能忽略：一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收相互影響的因素，也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用，當(dāng)然，對(duì)決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點(diǎn)，因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價(jià)值。企業(yè)作為微觀經(jīng)濟(jì)組織，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，一方面應(yīng)當(dāng)考慮本身的經(jīng)濟(jì)利益，另一方面也應(yīng)當(dāng)自覺(jué)地使自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求盡可能保持一致。
例如，當(dāng)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策帶有明顯的產(chǎn)業(yè)傾向時(shí)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家通過(guò)稅收這種經(jīng)濟(jì)手段直接作用于市場(chǎng)，鼓勵(lì)扶持發(fā)展符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，在市場(chǎng)上具有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，因此，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，就應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，自覺(jué)排除國(guó)家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，以此來(lái)減少市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，增加獲利能力。二是稅種自身的因素，這主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。一般說(shuō)來(lái)，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。稅收籌劃當(dāng)然要瞄準(zhǔn)主要稅種。另外稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就超重；或者說(shuō)稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。二、從稅收優(yōu)惠契入稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都沒(méi)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款稅務(wù)籌劃概念，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙
手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。目前，我國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段時(shí)期，市場(chǎng)體系不健全，市場(chǎng)發(fā)育不夠完善，稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范，也不完善，法律效力較差，穩(wěn)定性不強(qiáng)，企業(yè)（尤其是國(guó)有企業(yè)）有很多財(cái)務(wù)、稅收事項(xiàng)需同國(guó)家有關(guān)部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)和理順。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，協(xié)調(diào)與政府部門(mén)的財(cái)務(wù)關(guān)系主要是了解國(guó)家對(duì)企業(yè)的財(cái)政、稅收政策的動(dòng)態(tài)，尤其是在一些特定領(lǐng)域（或行業(yè)）對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)、稅收上有何特殊優(yōu)惠政策、要求，企業(yè)能否爭(zhēng)取到這些政策照顧等等，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)非常重要，有利于節(jié)約企業(yè)稅金支出，增加企業(yè)盈利。三、從納稅人構(gòu)成契入按照我國(guó)稅法規(guī)定．凡不屬于某稅種的納稅人，則無(wú)須繳納該項(xiàng)稅收，因此，企業(yè)理財(cái)進(jìn)行稅收籌劃之前。首先要考慮能否避開(kāi)成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕納稅負(fù)擔(dān)問(wèn)題。當(dāng)然，在實(shí)踐中，要做全面綜合的考慮，進(jìn)行利弊分析。比如，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：“一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)，批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
”企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，由于經(jīng)營(yíng)手段和銷(xiāo)售方式不斷復(fù)雜化，同時(shí)新技術(shù)、新產(chǎn)品的出現(xiàn)使產(chǎn)品的內(nèi)涵不斷擴(kuò)展，以至于常常出現(xiàn)同一銷(xiāo)售行為涉及兩稅種的混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，依據(jù)混合銷(xiāo)售按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分只征一種稅原則，企業(yè)有充分的空間進(jìn)行稅收籌劃以獲得適合自己企業(yè)和產(chǎn)品特點(diǎn)的納稅方式，具體籌劃，系統(tǒng)比較，從而獲得節(jié)稅收益。每一稅種盡管都明確規(guī)定出各自的納稅人，但現(xiàn)實(shí)生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包容的。企業(yè)要從其經(jīng)濟(jì)利益角度出發(fā)，無(wú)論納稅怎樣公正、正當(dāng)、合理，都是企業(yè)直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種法治經(jīng)濟(jì)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要想合理、合法的節(jié)稅，就應(yīng)該充分研究現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，運(yùn)用科學(xué)的方法和巧妙的手段進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理，采用靈活的方法來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)，以便減少稅金支出，降低耗費(fèi)，增加企業(yè)收益。四、從影響納稅額的幾個(gè)因素契入影響應(yīng)納稅額因素有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率，計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小，因此，進(jìn)行稅收籌劃，無(wú)非是從這兩個(gè)因素入手，找到合理、合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。例如，企業(yè)所得稅，計(jì)稅依據(jù)就是應(yīng)納稅所得額，稅率有三檔，即應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下，稅率18％，應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元～10萬(wàn)元，稅率為27％，應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的，稅率為33％。
在進(jìn)行該稅種稅收籌劃時(shí)，如果僅以稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。假定企業(yè)12月30日測(cè)算的應(yīng)納稅所得額為10．01萬(wàn)元，該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃則企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額＝100100×33％＝33033．00元。假設(shè)該企收進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務(wù)咨詢費(fèi)100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝100100－100＝100000元，應(yīng)納所得稅額＝100000×27％＝27000元，通過(guò)比較我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為33033－27000＝6033元，顯然，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)充分考慮了籌劃的成本費(fèi)用和收益，以較小的籌劃花費(fèi)，有效地降低了企業(yè)稅收資金的耗費(fèi)支出，為企業(yè)贏得了較大的經(jīng)濟(jì)利益，這既遵循稅收籌劃的成本效益原則，又符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)機(jī)和目的。由于企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝收入總額－允許扣除項(xiàng)目金額，具體計(jì)算過(guò)程中又規(guī)定了復(fù)
雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項(xiàng)目，因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間就更大了。籌劃是減輕稅負(fù)的合法手段稅收籌劃是指在順應(yīng)稅法立法意圖、不違背立法精神的前提下，當(dāng)存在兩種或兩種以上的納稅方案時(shí)，進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)繳納最少的稅款，達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的行為，也稱(chēng)節(jié)稅。在我國(guó)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是加入WTO后，投資者將逐步認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要作用。稅收的無(wú)償性決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，無(wú)論納稅多么正當(dāng)合理，都是納稅人的經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。如果采用偷稅、騙稅等違法手段減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。這樣，稅收籌劃這一合法地減少繳納稅款、節(jié)約稅收支出、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的有效方法，便成為納稅人的必然選擇。稅收籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?，有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終目的。因此，稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)策劃活動(dòng)的一個(gè)組成部分，有著積極的現(xiàn)實(shí)意義。第一，稅收是影響企業(yè)投資決策的一個(gè)重要因素。投資前進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃，有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資決策，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。
第二，稅收籌劃有利于增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)增力加收的方式有兩種：提高效益和減輕稅負(fù)。前者在一定的情況下，雖有所為，但潛力是有一定限度的；而企業(yè)通過(guò)合理的稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，可以在投資一定的情況下，減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。尤其是兩個(gè)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件差不多時(shí)，通過(guò)稅收籌劃能夠增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。第三，企業(yè)通過(guò)實(shí)施合理的稅收籌劃，可使其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)期享受盈虧互抵優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅額，或通過(guò)合法手段加速折舊等會(huì)計(jì)方法，使其享受賦稅延期待遇，使企業(yè)在資金調(diào)度上更具有靈活性。第四，正確的稅收籌劃可對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為加以規(guī)范，使整個(gè)企業(yè)投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序。當(dāng)前，我國(guó)稅收籌劃尚處于起步階段，我們應(yīng)從理論上將稅收籌劃與避稅、偷稅嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)。同時(shí)，要規(guī)范稅收籌劃服務(wù)，避免其行為產(chǎn)生偏差，并充分發(fā)揮稅收籌劃對(duì)稅收法規(guī)的驗(yàn)證作用，了解稅收法規(guī)和征管中不盡合理和不完善之處，以推動(dòng)依法治稅的進(jìn)程。電子商務(wù)---稅收籌劃的新途徑目前，許多人認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)的“春天”已經(jīng)來(lái)臨，根據(jù)是有一部分網(wǎng)站開(kāi)始盈利。這些贏利的網(wǎng)站有一個(gè)共同點(diǎn)，即他們開(kāi)展的電子商務(wù)比較成功。
電子商務(wù)作為一種最新的商務(wù)貿(mào)易形態(tài)無(wú)疑將改變?nèi)藗兊慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)生活。中國(guó)目前的電子商務(wù)主要包括網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售、信息交換、售前售后服務(wù)、電子支付等內(nèi)容。電子商務(wù)將商業(yè)活動(dòng)予以電子化和網(wǎng)絡(luò)化，由于其商品交易方式、流轉(zhuǎn)程序、支付方式等與傳統(tǒng)的營(yíng)銷(xiāo)方式有很大差異，而目前各國(guó)稅法對(duì)電子商務(wù)征稅方面的規(guī)定有許多空白點(diǎn)，因此電子商務(wù)為進(jìn)行稅收籌劃提供了新途徑。對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃的切入點(diǎn)主要有以下幾方面：選擇電子商務(wù)企業(yè)的性質(zhì)在我國(guó)，目前多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊(cè)于各地的高新技術(shù)園區(qū)。這些企業(yè)大都擁有高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，其營(yíng)業(yè)執(zhí)照上限定的營(yíng)業(yè)范圍很廣：有些企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售、出口，但實(shí)際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這些企業(yè)被認(rèn)定為生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，將直接決定其稅負(fù)情況。因?yàn)槠髽I(yè)的性質(zhì)不同，稅收待遇差異會(huì)很大。在企業(yè)所得稅方面，高新技術(shù)企業(yè)、生產(chǎn)制造型的外商投資企業(yè)可享受減免稅優(yōu)惠；服務(wù)性企業(yè)則通常適用營(yíng)業(yè)稅。而且，從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)與普通企業(yè)執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅稅率不一：從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按３％稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，而普通
企業(yè)則需繳納５％的營(yíng)業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問(wèn)題。因此，電子商務(wù)企業(yè)在設(shè)立時(shí)，就可以通過(guò)擴(kuò)充、縮減營(yíng)業(yè)范圍，使自己被認(rèn)定為理想的企業(yè)性質(zhì)。收入性質(zhì)的確認(rèn)電子商務(wù)將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購(gòu)銷(xiāo)和服務(wù)的界限變得模糊。這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息，屬于提供服務(wù)還是銷(xiāo)售商品，我國(guó)稅法沒(méi)有明確的規(guī)定。如果將電子商務(wù)中的有形貨物銷(xiāo)售收入視為服務(wù)收入，將被征收５％的營(yíng)業(yè)稅；如果視為銷(xiāo)售有形貨物，將被征收１７％的增值稅。再如，對(duì)來(lái)源于中國(guó)的特許權(quán)使用費(fèi)收入，須繳納所得稅和營(yíng)業(yè)稅，而在境外提供勞務(wù)有可能在中國(guó)免稅。因此，納稅人可以利用這些空白點(diǎn)進(jìn)行籌劃，使稅務(wù)機(jī)關(guān)按自己理想的收入性質(zhì)確認(rèn)，以獲得節(jié)稅效益。但是，納稅人應(yīng)明確的是，由于企業(yè)情況不同，并非征收營(yíng)業(yè)稅就會(huì)比征收增值稅稅負(fù)低，這要測(cè)算銷(xiāo)售貨物的增值率、可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。適當(dāng)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略由于電子商務(wù)改變了公司進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式，網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖菔龟P(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)特定商品和勞務(wù)的定價(jià)有較大的靈活性。通過(guò)電子商務(wù)，可快速地在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有目的地調(diào)整成本費(fèi)用及收入，使整個(gè)集團(tuán)謀求利益最大化。同時(shí)，由于電子商務(wù)信息加密系統(tǒng)、匿名式電子付款工具、無(wú)紙化操作及其流動(dòng)性等特點(diǎn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易雙方的具體交易事實(shí)，相應(yīng)地會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)確定合理的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格和相應(yīng)做出稅務(wù)調(diào)整增添相當(dāng)?shù)碾y度。
但是，這種操作必須是適度的，最好有足夠的商業(yè)理由，否則可能產(chǎn)生不良后果?？傊ㄟ^(guò)電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃是一把“雙刃劍”，它既可以給企業(yè)帶來(lái)利益，又因?yàn)殡y以把握而存在風(fēng)險(xiǎn)。理論界、企業(yè)界目前要做的是深入研究、謹(jǐn)慎嘗試，以積累經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)要有緊迫感，因?yàn)橥鈬?guó)發(fā)達(dá)國(guó)家的電子商務(wù)比我國(guó)要普及得多，涉外企業(yè)，特別是跨國(guó)公司利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃已有較大規(guī)模，我們不努力，勢(shì)必差距會(huì)更大。稅收籌劃與避稅之異同稅收籌劃，是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益。其要點(diǎn)在于：合法性、籌劃性和目的性。在社會(huì)化大生產(chǎn)的歷史條件下，還反映出綜合衡量和專(zhuān)業(yè)化的要求。它也可以叫做節(jié)稅、稅收策劃或稅務(wù)籌劃。避稅，指的是用非違法手段減少稅收負(fù)擔(dān)。該詞含有貶義，通常表示納稅人通過(guò)個(gè)人或企業(yè)活動(dòng)的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞、反常或缺陷，謀取稅收利益。避稅只是使用非違法手段，而沒(méi)有"合法避稅"、"正確避稅"、"非法避稅"之說(shuō)。如果是"非法"，就不能叫避稅，而是偷稅、逃稅、抗稅。本文采取表格的形式比較了節(jié)稅和避稅的近似和差異之處，希望會(huì)使讀者對(duì)二者獲得一些較為清晰的印象。
通過(guò)表格中十一項(xiàng)內(nèi)容的比較，我們大致可以看出節(jié)稅與避稅在某些方面有近似之處，但在大方向上卻是背道而馳的。不可否認(rèn)，實(shí)際中，要真正把稅收籌劃與避稅嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)還有一些困難。盡管稅收籌劃是合理的、合法的，但畢竟是為了節(jié)稅而少繳稅款，只是目的、側(cè)重點(diǎn)和手段與避稅不同。這個(gè)問(wèn)題有待于在實(shí)踐中把握。內(nèi)容節(jié)稅避稅1．從法律角度看合法非違法2．從立法本意看完全符合背道而馳3．從稅收政策看符合稅收政策有悖稅收政策4．從倫理角度看光明正大悖于道德5．根本原則選優(yōu)棄劣，避害趨利損公肥私6．從稅法角度看善意利用破壞性利用7．操作特點(diǎn)高智能、綜合性、利用稅法漏洞，精心研究選擇鉆稅法空子8．目的稅收支付的節(jié)約少繳稅或不繳稅9．操作人員素質(zhì)要求懂經(jīng)濟(jì)，熟法律，不顧大節(jié)，精稅收，善運(yùn)算鋌而走險(xiǎn)10．需要相關(guān)知識(shí)法律、統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)、運(yùn)籌等會(huì)計(jì)與財(cái)會(huì)等11．對(duì)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)的影響指導(dǎo)和促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響以至破壞市場(chǎng)規(guī)則
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