納稅籌劃的方法(稅率籌劃的一般方法有)

一、分紅概念

分紅是將當(dāng)年的收益,在按規(guī)定提取法定公積金、公益金等項(xiàng)目后向股東發(fā)放,是股東收益的一種方式。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定:利息、股息、紅利所得稅率20%,當(dāng)個(gè)人股東收到企業(yè)分配的股息和分紅時(shí),應(yīng)當(dāng)依法繳納20%個(gè)人所得稅。因此,股東的分紅表面上看起來(lái)非??捎^,但在交稅后卻大為縮水。公司的股東可以是個(gè)人股東,也可以是公司法人股東。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)實(shí)現(xiàn)年度利潤(rùn)后,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》,稅后利潤(rùn)按規(guī)定分配給股東。

二、企業(yè)分紅的稅務(wù)籌劃方法

(一)個(gè)人持股變?yōu)楣境止傻谋芏惙椒?/p>

公司持股實(shí)際就是法人股東持有公司股份。與自然人股東不一樣的是股東為法人股東。法人股東一般是有限責(zé)任公司或股份有限公司。

即自然人通過(guò)有限公司的方式間接持股。這樣上市公司分紅時(shí),根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條:符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。所以這種方式就不會(huì)繳納個(gè)人所得稅。

(1)稅務(wù)籌劃邏輯:

個(gè)人持股等到企業(yè)分紅時(shí)候,根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定,個(gè)人擁有債權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得,應(yīng)當(dāng)繳納20%個(gè)人所得稅。這種持股方式是現(xiàn)在很多股東的做法。

由于稅負(fù)很高,如何有效降低稅負(fù),成為很多股東所希望的??紤]到自然人通過(guò)有限公司的方式間接持股,這樣當(dāng)公司分紅時(shí),依據(jù)相關(guān)政策投資收益為免稅收入,就不會(huì)繳納個(gè)人所得稅,所以這種方式成為很多個(gè)人股東的籌劃途徑。

(2)案例

王先生為自然人,擁有對(duì)甲公司60%控制股權(quán),當(dāng)年甲公司分紅100萬(wàn),則王先生分紅需要交很大一筆個(gè)稅。

①策劃前

王先生所得到的分紅需要按股息紅利所得繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)交個(gè)人所得稅=100×60%×20%=12(萬(wàn)元)

②稅務(wù)籌劃

思路:可以將自然人股東直接持股甲公司變?yōu)殚g接持有甲公司,這樣可以享受居民企業(yè)投資分紅免稅的政策。

具體操作:王先生注冊(cè)一家100%控股的全資子公司乙公司(居民企業(yè)),然后乙公司投資入股甲公司持股60%,當(dāng)甲公司的利潤(rùn)分配給乙公司時(shí),是不涉及企業(yè)所得稅的。

(3)政策依據(jù):

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條:符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。所以這種方式就不會(huì)繳納個(gè)人所得稅。

納稅籌劃的方法(稅率籌劃的一般方法有)

③稅務(wù)策劃后

由于王先生通過(guò)乙公司間接持股甲公司

乙公司的分紅應(yīng)交所得稅=0

④納稅策劃前后節(jié)稅比較

王先生策劃前個(gè)稅為12萬(wàn),

籌劃后乙公司得到的分紅款60萬(wàn)可以沉淀在王先生自己的公司,由于是免稅收入,王先生自己公司對(duì)應(yīng)的免稅收入發(fā)生的支出也可以在所得稅前扣除,具有很好的節(jié)稅效果。

(二)自然人通過(guò)合伙企業(yè)的方式間接持股進(jìn)行稅務(wù)籌劃

(1)稅務(wù)籌劃理由:

由于不采用合伙企業(yè)持股平臺(tái)將大大增加稅費(fèi)。

如果采用公司制持股,尤其是擬上市的公司,當(dāng)員工投資公司制持股平臺(tái)再投資上市公司時(shí)候,當(dāng)員工的限售股轉(zhuǎn)讓時(shí),就會(huì)面臨雙重征稅,理由如下:

①持股平臺(tái)屬于公司制,持股上市公司時(shí)候,其限售股轉(zhuǎn)讓在公司層面需要繳納企業(yè)所得稅

②持股平臺(tái)在分紅給持股的個(gè)人員工時(shí)又要代扣代繳20%個(gè)人所得稅

這樣最終轉(zhuǎn)嫁到員工的稅負(fù)就很高,不利于發(fā)揮員工的持股積極性,增加員工成本負(fù)擔(dān)。 所以采用合伙企業(yè)持股平臺(tái)將會(huì)降低稅負(fù)。

(2)案例

某上市公司甲在上市前股權(quán)架構(gòu)為:?jiǎn)T工持股→設(shè)立乙有限公司持股→持股投資甲上市公司。乙公司將員工持有的限售股轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓獲利為200萬(wàn)元。

①稅務(wù)籌劃前

由于主體是乙有限公司,我們看稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況:

乙有限公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×25%=50(萬(wàn)元)

剩余利潤(rùn)分給持股員工應(yīng)代扣代繳個(gè)稅=150×20%=30(萬(wàn)元)

納稅籌劃的方法(稅率籌劃的一般方法有)

員工承擔(dān)稅負(fù)率=(50+30)/200=40%

可見(jiàn)如果不采用合伙企業(yè)持股平臺(tái),個(gè)人稅負(fù)率十分驚人,稅負(fù)高,難以接受。

②實(shí)施稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃思路:通過(guò)設(shè)計(jì)合伙制持股平臺(tái)進(jìn)行避稅,即將原先的公司制員工持股平臺(tái)轉(zhuǎn)化為有限合伙制員工持股平臺(tái)。

上述案例中,甲上市公司在上市前就設(shè)計(jì)成有限合伙持股平臺(tái):?jiǎn)T工持股→設(shè)立乙有限合伙持股平臺(tái)→持股投資甲上市公司。

具體操作:

注冊(cè)成立股權(quán)投資類的有限合伙企業(yè)乙。

乙有限合伙企業(yè)由一名以上普通合伙人(GP)與一名以上有限合伙人(LP)所組成。乙有限合伙企業(yè)作為員工持股平臺(tái)投資擬上市的甲公司。

③策劃后計(jì)算交稅

乙有限合伙公司在甲公司上市后轉(zhuǎn)讓限售股獲利為200萬(wàn)元,由于主體是乙有限合伙企業(yè),我們看一下稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況:

乙公司轉(zhuǎn)讓限售股,員工按取得股息紅利所得的稅負(fù)只有20%,由公司制的持股平臺(tái)40%降低到20%,大大降低了稅負(fù)。

即應(yīng)交稅=200×20%=40(萬(wàn)元)

④納稅策劃前后節(jié)稅效果對(duì)比:

策劃前和策劃后的比較

節(jié)約稅款金額=(50+30)-40=40(萬(wàn)元)

(3)政策依據(jù):根據(jù)國(guó)稅函2001年84號(hào)規(guī)定:

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業(yè)的收入,而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

財(cái)稅2000年91號(hào)和財(cái)稅2008年159號(hào):合伙企業(yè)取得所得采取“先分后稅”的原則,法人合伙人回法人注冊(cè)地繳納企業(yè)所得稅;自然人合伙人在合伙企業(yè)注冊(cè)地繳納個(gè)人所得稅。

注意:有限合伙持股平臺(tái)投資相關(guān)公司,在公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)候,對(duì)于員工LP只需要按股息紅利所得繳納20%個(gè)稅(部分地區(qū)認(rèn)為按照“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”適用5-35%,有部分地區(qū)認(rèn)為屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%,有部分地區(qū)認(rèn)為GP和LP應(yīng)該分別適用不同稅率。)

納稅籌劃的方法(稅率籌劃的一般方法有)

目前各地執(zhí)行口徑不一。財(cái)稅2019年8號(hào)文規(guī)定“創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的,其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得納稅籌劃的方法,按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”,也未明確其它非創(chuàng)投的情形。建議學(xué)員按照當(dāng)?shù)囟惥謭?zhí)行口徑執(zhí)行。

(三)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

(1)稅務(wù)籌劃理由

稅收洼地的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的基本稅率很低,節(jié)稅效果也是很不錯(cuò)的,因此就能夠?qū)崿F(xiàn)股東分紅合理避稅。所以,可以將股東分紅轉(zhuǎn)化為個(gè)獨(dú)企業(yè)對(duì)股東所屬企業(yè)的服務(wù)性收入,由股東所屬企業(yè)支付給個(gè)獨(dú)企業(yè)服務(wù)費(fèi),個(gè)人獨(dú)資完稅后法人將剩余資金以“備用金”進(jìn)行提現(xiàn),也就能將這一筆資金提取出來(lái),正常使用。這樣就可以起到一定的稅收籌劃的作用。

(2)案例

例:李先生是甲公司高管,2020年度預(yù)計(jì)分紅為303萬(wàn)元。①稅務(wù)籌劃前

按股息紅利所得交個(gè)稅

應(yīng)交個(gè)人所得稅=303×20%=60.6(萬(wàn)元)

②稅務(wù)籌劃操作

李先生在稅收洼地注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè),通過(guò)轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)關(guān)系或者改變合作模式和對(duì)象等合理合法的手段,把股東分紅、員工勞動(dòng)收入轉(zhuǎn)化為以李先生注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)提供的服務(wù)費(fèi)收入。

③稅務(wù)籌劃后

個(gè)獨(dú)企業(yè)應(yīng)交增值稅=303/1.01×1%=3(萬(wàn)元)

附加稅=3×12%×50%=0.18(萬(wàn)元)

個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅=303/1.01×10%×20%-1.05=4.95(萬(wàn)元)

共計(jì)交稅=3+0.18+4.95=8.13(萬(wàn)元)

注:在2020年非常時(shí)期,小規(guī)模企業(yè)增值稅減為1%。

④納稅策劃前后節(jié)稅效果對(duì)比

節(jié)約稅額=60.6-8.13=52.47(萬(wàn)元)

注意:在策劃的時(shí)候,李先生提供服務(wù)費(fèi)要與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍相符合,服務(wù)的金額與企業(yè)的正常業(yè)務(wù)的需求量相符合,不能隨意虛增服務(wù)費(fèi),否則會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)私人企業(yè)分紅通過(guò)獎(jiǎng)金形式發(fā)放進(jìn)行稅務(wù)籌劃

一般情況下,分紅一般是在年底進(jìn)行的,此時(shí)基本的納稅支出就會(huì)很多。若分紅在50萬(wàn)以下,采取年終獎(jiǎng)的形式可以稅務(wù)籌劃,因?yàn)橥ㄟ^(guò)計(jì)算比較具有一定的節(jié)稅效果。

例:2020甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元,股東王某預(yù)計(jì)當(dāng)年分紅50萬(wàn)元。

(1)稅務(wù)籌劃前

以股息、紅利分配。

王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=500000×20%=100000(元)。

(2)稅務(wù)籌劃

當(dāng)采用年終獎(jiǎng)金的形式發(fā)放,選擇年終獎(jiǎng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅,采取年終獎(jiǎng)發(fā)放50萬(wàn)元(假如不考慮專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除)

全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除=500000-5000×12=440000(元)

全年應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=440000×30%-52920=79080(元)

(3)納稅策劃前后節(jié)稅效果對(duì)比

策劃前和策劃后的比較

節(jié)約個(gè)人所得稅額=100000-79080=20920(元)

財(cái)稅[2018]164號(hào):(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))規(guī)定,在2021年12月31日前,不并入當(dāng)年綜合所得……自2022年1月1日起,居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

新個(gè)稅法規(guī)定,在2019年至2021年的三年政策過(guò)渡期內(nèi),年終獎(jiǎng)可以在以下兩種計(jì)稅方法中任選其一:

(1)年終獎(jiǎng)可不并入當(dāng)年綜合所得,依法單獨(dú)計(jì)算納稅;

(2)年終獎(jiǎng)也可選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

(五)通過(guò)公司名義購(gòu)買(mǎi)來(lái)化解分紅個(gè)稅壓力的稅務(wù)籌劃方法

可以將因分紅產(chǎn)生消費(fèi)支出合法費(fèi)用化,比如本來(lái)想通過(guò)分紅來(lái)買(mǎi)房子,那就以公司名義買(mǎi),作員工宿舍或投資性房地產(chǎn),這樣就可以規(guī)避分紅產(chǎn)生的個(gè)稅支付。

納稅籌劃的方法(稅率籌劃的一般方法有)

(六)通過(guò)企業(yè)間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移來(lái)稅務(wù)籌劃

比如成立多個(gè)關(guān)聯(lián)公司或者是個(gè)體工商戶等,通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn),利用關(guān)聯(lián)公司的稅收優(yōu)惠或者個(gè)體工商戶的核定征收優(yōu)勢(shì)降低稅負(fù)。但是利潤(rùn)轉(zhuǎn)移時(shí)候定價(jià)要在合理范圍內(nèi),若不合理,就會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(七)將持股企業(yè)注冊(cè)到國(guó)外稅收優(yōu)惠地來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

比如,將持股企業(yè)注冊(cè)到新加坡。由于新加坡以屬地原則征稅。只有來(lái)自新加坡或在新加坡獲得的收入才被征稅,來(lái)源于新加坡境外,并且不是在新加坡收到或視為收到,則不需在新加坡納稅。

對(duì)海外獲得的資本收益、股息或收入等納稅籌劃的方法,在新加坡都免稅。

新加坡稅率低、稅制單一。新加坡企業(yè)繳納企業(yè)所得稅后,股東分紅無(wú)需交稅;中國(guó)企業(yè)所得稅繳納后,再分配到股東個(gè)人,還需要繳納20%的分紅稅。

另外為避免雙重征稅,中國(guó)和新加坡的稅收協(xié)定第十條股息部分的規(guī)定:

①締約國(guó)一方居民公司支付給締約國(guó)另一方居民的股息,可以在該締約國(guó)另一方征稅。

②然而,這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的締約國(guó),按照該締約國(guó)法律征稅。

但是,如果股息受益所有人是締約國(guó)另一方居民,則所征稅款:

(一)在受益所有人是公司(合伙企業(yè)除外),并直接擁有支付股息公司至少百分之二十五資本的情況下,不應(yīng)超過(guò)股息總額的百分之五;

(八)上市公司個(gè)人股東股息紅利所得向資本利得轉(zhuǎn)化稅務(wù)籌劃

就個(gè)人投資者而言,從被投資企業(yè)繳納企業(yè)所得稅后未分配的凈利潤(rùn)中分配取得股息性質(zhì)的投資收益是利息、股息、紅利所得,個(gè)人投資者買(mǎi)賣上市公司股票暫免征個(gè)人所得稅。若個(gè)人股東持有上市公司股票,若持股期限沒(méi)有超過(guò)1年的,其股息紅利所得需要征收個(gè)人所得稅。若上市公司股息紅利不分配,個(gè)人股東不需繳納個(gè)稅,其應(yīng)當(dāng)?shù)玫降墓上⒉糠挚梢詮墓善眱r(jià)格的上漲得到補(bǔ)償。

政策依據(jù):財(cái)稅字〔1998〕61號(hào):從1997年1月1日起,對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征個(gè)人所得稅。

財(cái)政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)發(fā)布通知:自2018年11月1日(含)起,對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得,暫免征收個(gè)人所得稅。

財(cái)稅〔2015〕101號(hào))第一條規(guī)定:1.持股期限超過(guò)1年的,股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。2.持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。3.持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的,其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

(九)通過(guò)成立離岸公司的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃

國(guó)際上的很多避稅地只對(duì)來(lái)源于本土的收入征稅,對(duì)來(lái)源于境外的收入則不征收任何稅收。所以可以在避稅地設(shè)立投資控股公司,譬如維爾京和阿曼群島等。可以利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓,將股權(quán)轉(zhuǎn)讓離岸公司,從被投資企業(yè)分回到的利潤(rùn)就不會(huì)被雙重征稅,也可以使投資收益達(dá)到最大化。

注意:設(shè)立離岸公司不能僅為空殼公司,要有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。比如開(kāi)曼群島于2018年12月公布并于2019年起開(kāi)始實(shí)施的開(kāi)曼群島經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法,根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法,適用個(gè)體需于開(kāi)曼進(jìn)行可獲得核心收入之活動(dòng)以滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。當(dāng)然持股公司對(duì)人力和住所本身的要求就較低,滿足這個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試并不難。

納稅籌劃的方法(稅率籌劃的一般方法有)(圖5)

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