股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策匯總
伴隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展與企業(yè)改制的深化，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日漸普遍。所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。我國(guó)《公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過(guò)法定方式轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)或者部分股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是公司法的概念，但卻與稅收有著緊密的聯(lián)系。為加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了相關(guān)的稅收政策，對(duì)加強(qiáng)管理起到一定的作用。目前，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅和行為稅三類，分稅種就征收或暫免征作了明確界定。
一、營(yíng)業(yè)稅
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))規(guī)定，自 2003年1月1日起，對(duì)以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。
二、企業(yè)所得稅
(一)一般政策規(guī)定
根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。”因此企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)作為企業(yè)的收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
同時(shí)《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>
其中凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額?！?《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十四條)
舉例：某公司將長(zhǎng)期持有的W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資出售，共得價(jià)款15.8萬(wàn)元，存入銀行;該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為15.2萬(wàn)元股權(quán)投資稅收政策，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款158000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資152000
投資收益6000
據(jù)此，該公司計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為158000-152000=6000元。
(二)重組業(yè)務(wù)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理
政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))
1、股權(quán)收購(gòu)、股權(quán)支付的概念。
(1)股權(quán)收購(gòu)：是指一家企業(yè)(以下稱為收購(gòu)企業(yè))購(gòu)買另一家企業(yè)(以下稱為被收購(gòu)企業(yè))的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。
例如：A公司與B公司達(dá)成協(xié)議，A公司收購(gòu)B公司60%的股權(quán)，A公司支付B公司股東的對(duì)價(jià)為50萬(wàn)元銀行存款以及A公司控股的C公司10%股權(quán)，A公司收購(gòu)股權(quán)后實(shí)現(xiàn)了對(duì)B公司的控制。在該股權(quán)收購(gòu)中A公司為收購(gòu)企業(yè)，B公司為被收購(gòu)企業(yè)。
(2)股權(quán)支付：是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。
2、股權(quán)收購(gòu)交易的所得稅處理方式
(1)一般性稅務(wù)處理：
①被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
②收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。
③被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。
(2)特殊性稅務(wù)處理：
同時(shí)符合下列條件的股權(quán)投資稅收政策，可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：
①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
②被收購(gòu)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%。
③企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
④收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。
⑤企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：即暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。
①被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;
②收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;
③收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。
3、舉例分析
相關(guān)資料：2008年9月，A公司發(fā)布重大重組預(yù)案公告稱，公司將通過(guò)定向增發(fā)，向該公司的實(shí)際控制人B公司發(fā)行 36?809 萬(wàn)股 A 股股票，收購(gòu)其持有的C公司50%的股權(quán)。增發(fā)價(jià)7.61元/股。收購(gòu)?fù)瓿珊?，C公司將成為A公司的控股子公司。C公司成立時(shí)的注冊(cè)資本為 856?839?300元，其中D公司的出資金額為 214?242?370 元，出資比例為 25%，B公司的出資金額為642?596?930 元，出資比例為75%。根據(jù)法律法規(guī)，B公司承諾，本次認(rèn)購(gòu)的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36 個(gè)月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。
相關(guān)的企業(yè)所得稅處理分析
(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)
此項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊?，A公司將達(dá)到控制C公司的目的，因此符合《通知》規(guī)定中的股權(quán)收購(gòu)的定義。
(2)企業(yè)所得稅政策的適用
盡管符合控股合并的條件，并且假設(shè)所支付的對(duì)價(jià)均為上市公司的股權(quán)，但由于A公司只收購(gòu)了C公司的50%股權(quán)，沒(méi)有達(dá)到75%的要求，因此應(yīng)當(dāng)適用一般性處理：
①被收購(gòu)企業(yè)的股東：B公司，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值-原計(jì)稅基礎(chǔ)=7.61×3680900×50%=2372745250元
假設(shè)B公司適用25%稅率，因此其股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的所得稅為：2372745250×25%=593186312.5元
②收購(gòu)方：A 公司取得(對(duì)C公司)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，即：2801164900元(7.61×368090000)。
③被收購(gòu)企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。
如果其它條件不變，B公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75%，也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部C 公司的股權(quán)，那么由于此項(xiàng)交易同時(shí)符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文件中規(guī)定的五個(gè)條件，因此可以選擇特殊性稅務(wù)處理：
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