很多企業(yè)都被稅負較重、沒有發(fā)票等問題所困擾，經(jīng)常咨詢我們專業(yè)財稅機構(gòu)如何解決。我們給出的建議是在稅收洼地成立個人獨資企業(yè)個人稅務(wù)籌劃，可以利用不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，進行合理避稅、減輕稅負。目前在上海、深圳、重慶等地區(qū)注冊的個人獨資企業(yè)就可以享受核定征收個人所得稅的優(yōu)惠政策，稅負較低。所以，個人獨資企業(yè)越來越受企業(yè)喜歡，成為稅收籌劃的亮點。
企業(yè)要想真正享受稅收洼地的稅收政策紅利，前提條件是需要以實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)、相關(guān)證據(jù)資料做支撐，符合真實性、合理性和相關(guān)性要求。否則，就會重演霍爾果斯無注冊地、無人員、無真實業(yè)務(wù)強行避稅的情形。那么，個人獨資企業(yè)的性質(zhì)、查賬征收稅負、核定征收條件及個稅計算方法又是如何規(guī)定的呢？接下來我們一一介紹。
一、個人獨資企業(yè)的性質(zhì)
個人獨資企業(yè)，是一種在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體。典型特征是個人經(jīng)營、自負盈虧和自擔(dān)風(fēng)險。它的經(jīng)營范圍比較廣泛和靈活，主要集中在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域。
二、個人獨資企業(yè)查賬征收的稅負
按照《個人獨資企業(yè)法》規(guī)定，個人獨資企業(yè)必須建立財務(wù)制度，也必須進行會計核算。可以自行開具增值稅發(fā)票，包括專用發(fā)票和普通發(fā)票。
根據(jù)全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定【2018年主席令第九號】，個人獨資企業(yè)賬目比較健全、核算清晰，需要查賬征收個稅。按照“經(jīng)營所得”計算全年應(yīng)納稅所得額（以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額），適用5%-35%的五級超額累進稅率，稅負較重。如果是年銷售收入在500萬元以內(nèi)的小規(guī)模納稅人個人獨資企業(yè)，增值稅稅率為3%，并且可以享受年銷售收入在120萬元以內(nèi)免增值稅的優(yōu)惠政策；如果是年銷售收入在500萬元以上的一般納稅人個人獨資企業(yè)，按不同的增值稅稅目，適用不同的增值稅稅率。
三、個人獨資企業(yè)核定征收的條件
如果個人獨資企業(yè)賬目不健全，無法準確核算利潤，稅務(wù)機關(guān)就會采用核定征收的方式征收個稅。這樣，企業(yè)不僅減少了稅款支出，同時也節(jié)約了用人成本。
四、個人獨資企業(yè)核定征收個稅的計算方法
個人獨資企業(yè)按照“經(jīng)營所得”適用五級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。如果個稅被核定征收，就按以下公式計算繳納。
應(yīng)稅所得額=收入總額*應(yīng)稅所得率
應(yīng)交個人所得稅=應(yīng)稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)
備注：稅務(wù)機關(guān)會定期公布上一年度各行業(yè)的應(yīng)稅所得率。
五、案例說明
假如在上海成立一家服務(wù)業(yè)個人獨資企業(yè)，年開票200萬元，屬于小規(guī)模納稅人，服務(wù)業(yè)應(yīng)稅所得率是10%，那么個稅和綜合稅負分別是多少？
應(yīng)交個稅=收入總額*應(yīng)稅所得率*適用稅率-速算扣除數(shù)
=2000000/（1+3%）*10%*20%-10500=28334.95(元)
個稅稅負=繳納的個稅/收入總額
=28334.95/2000000（1+3%）=1.46%
應(yīng)交增值稅=
2000000/（1+3%）*3%=58252.43(元)
應(yīng)交附加稅=
58252.43*9%=5242.72(元)
綜合稅負=實際繳納的個稅、增值稅及附加稅/收入總額
=（28334.95+58252.43+5242.72）/2000000（1+3%）=4.73%
可見，人獨資企業(yè)核定征收個稅的稅負較低，這一點是很吸引企業(yè)的。如果個人獨資企業(yè)的小規(guī)模納稅人年收入在120萬元以內(nèi)，還可以免增值稅；另外，上海地區(qū)的附加稅稅率較低，為9%。
六、結(jié)束語
通過上面分析，我們知道在稅收洼地注冊成立個人獨資企業(yè)無需繳納25%的企業(yè)所得稅個人稅務(wù)籌劃，只需按核定繳納稅負較低的個人所得稅，并且也不存在利潤分紅繳納20%個人所得稅的情形。一般納稅人取得個人獨資企業(yè)開具的專用發(fā)票還可以全額抵扣。這就是個人獨資企業(yè)在稅收籌劃中的魅力所在。最后，再次提醒企業(yè)需要在依托真實業(yè)務(wù)的前提下，才可進行稅收洼地個人獨資企業(yè)稅籌的設(shè)計，做到合同流、資金流和票據(jù)流“三流合一”，在達到合理避稅目的的同時，降低企業(yè)的財稅風(fēng)險。
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