美國政治家本杰明·富蘭克林曾說過：“世界上只有兩件事情不可避免：一是死亡，二是稅收?！彪m然稅收不可避免，但我們可以在法律允許的情況下，以合法的手段和方式減少繳納稅款，也就是我們常說的稅務(wù)籌劃。它來源于1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案。當(dāng)時(shí)參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”
稅務(wù)籌劃又叫合法避稅，是指在尊重稅法、依法納稅的前提下，納稅人采取適當(dāng)?shù)氖侄螌?duì)納稅義務(wù)的規(guī)避,減少稅務(wù)上的支出。合理避稅并不是逃稅漏稅，它是一種正常合法的活動(dòng)；合理避稅也不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，還需要市場、商務(wù)等各個(gè)部門的合作，從合同簽訂、款項(xiàng)收付等各個(gè)方面入手。避稅是企業(yè)在遵守稅法、依法納稅的前提下，以對(duì)法律和稅收的詳盡研究為基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)有稅法規(guī)定的不同稅率、不同納稅方式的靈活利用，使企業(yè)創(chuàng)造的利潤有更多的部分合法留歸企業(yè)。它如同法庭上的辯護(hù)律師，在法律規(guī)定范圍內(nèi)，最大限度地保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。那么下面我們來了解一下稅收籌劃的原則以及一些基本方法。
一
稅收籌劃的三個(gè)基本原則
1、合法性原則
避稅是合法的，是企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。合法規(guī)避稅收與偷稅、漏稅以及弄虛作假鉆稅法空子有質(zhì)的區(qū)別。
2、事前籌劃原則
事前籌劃原則是指納稅人的籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，因而這些活動(dòng)或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識(shí)才能進(jìn)行。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了，稅收的籌劃也失去了其作用。
3、全局性原則
國家在制定稅法時(shí)還制定有很多稅收優(yōu)惠政策，而要享受到這些稅收優(yōu)惠政策，可能要付出一定的成本，是付出的成本大，還是享受的優(yōu)惠政策大，應(yīng)當(dāng)作個(gè)比較，不能顧此失彼，撿了芝麻卻丟了西瓜，要有全局觀。
二
稅務(wù)籌劃的常見方式
1、利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃
國家和政府相關(guān)部門為了鼓勵(lì)企業(yè)的某些行為，會(huì)在稅種設(shè)計(jì)的時(shí)候，對(duì)企業(yè)設(shè)立一些優(yōu)惠條款，企業(yè)應(yīng)該盡可能地利用這些優(yōu)惠條款，減低應(yīng)繳稅款。選擇當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策，滿足一些條件從而達(dá)到減稅的目的。同時(shí)也可以觀察自己所從事的相關(guān)行業(yè)的財(cái)稅政策進(jìn)行選貨，申請(qǐng)相關(guān)資質(zhì)進(jìn)行節(jié)稅。
2、合理利用企業(yè)組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃
適用于稍有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的公司，利用子公司與分公司進(jìn)行財(cái)稅的分流，從而達(dá)到節(jié)約成本的作用，子公司具有獨(dú)立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體；而分公司不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司來承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)。
3、利用存貨計(jì)價(jià)開展稅務(wù)籌劃
選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，顧名思義就是將貨物進(jìn)行分流銷售，將之前先進(jìn)的然后先出售，后面的留下都是最新的產(chǎn)品。這種貨物分流方式目的就是為了減少資金的壓力稅務(wù)籌劃收費(fèi)比例，減少存貨量的積累。
4、利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)開展稅務(wù)籌劃
費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的傳遞因素，在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡可能列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅。
在大概了解稅務(wù)籌劃的常見方式之后，我們以企業(yè)并購重組為例，來詳細(xì)闡述并購重組中，稅務(wù)籌劃能夠發(fā)揮作用的關(guān)鍵點(diǎn)。
籌劃點(diǎn)1：變更公司注冊(cè)地址
為了招商引資，發(fā)展中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，國家及地方層面都出臺(tái)了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)都出臺(tái)了財(cái)政返還政策。各地出臺(tái)的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策或財(cái)政返還政策，實(shí)際上是降低了實(shí)際的稅負(fù)率。2010年以來，針對(duì)上市公司限售股減持，更是一度出現(xiàn)了所謂的“鷹潭模式”、“林芝模式”等，一大批股權(quán)轉(zhuǎn)讓方實(shí)現(xiàn)了成功避稅。
籌劃點(diǎn)2：資產(chǎn)收購與股權(quán)收購的選擇
我們來看一下選擇資產(chǎn)收購與股權(quán)收購都分別有何優(yōu)缺點(diǎn)。在實(shí)際方案中，企業(yè)要根據(jù)自身情況來合理選擇收購方案。
1）資產(chǎn)交易的優(yōu)點(diǎn)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般不被收購方承繼。但資產(chǎn)交易也會(huì)存在以下缺點(diǎn)：資產(chǎn)交易可能會(huì)產(chǎn)生非常高的交易稅費(fèi)；收購方不能享受目標(biāo)公司歷史虧算而帶來的所得稅減免；目標(biāo)公司的稅收優(yōu)惠無法延續(xù) 程序更復(fù)雜，包括評(píng)估價(jià)值向各個(gè)資產(chǎn)進(jìn)行分?jǐn)?、發(fā)票開具等。
2）股權(quán)收購的優(yōu)點(diǎn)有目標(biāo)公司稅收優(yōu)惠延續(xù)；沒有流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)；享受目標(biāo)公司歷史虧算而帶來的所得稅減免；稅務(wù)程序比較簡單。但股權(quán)收購的缺點(diǎn)在于潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)被收購方承繼。
籌劃點(diǎn)3：“過橋資金”的引入
“過橋資金”是一種短期資金的融通，期限以六個(gè)月為限，是一種與長期資金相對(duì)接的資金，其目的是通過“過橋資金”的融通，達(dá)到與長期資金的對(duì)接，而后以長期資金代替“過橋資金”。通俗來說，“過橋資金”是一種“拆東墻補(bǔ)西墻”的資金模式，比如某公司在銀行已有200萬貸款尚未還清稅務(wù)籌劃收費(fèi)比例，但公司想再貸100萬，此時(shí)他找到貸款公司幫他還清銀行貸款，而后到銀行重新借貸300萬并還清貸款公司欠款，其中，貸款公司墊資的這部分錢就稱作“過橋資金”。
房地產(chǎn)等近年來快速發(fā)展的行業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，面臨的一個(gè)突出問題就是企業(yè)的資產(chǎn)增值過大，相比較而言，賬面的“原值”過小，從而帶來高昂的稅負(fù)成本，甚至迫使并購重組交易的終止。實(shí)踐中，為了提高被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的“原值”，可以通過引入“過橋資金”，變債權(quán)為股權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收益的的降低，減少稅負(fù)成本。
籌劃點(diǎn)4：引入境外架構(gòu)轉(zhuǎn)化為間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓
根據(jù)《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2014]116號(hào)）的規(guī)定，“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！睂?duì)于個(gè)人股東在并購重組過程中存在的納稅金額過大，缺少必要資金的現(xiàn)實(shí)問題，實(shí)踐中，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了與個(gè)人簽署協(xié)議，分期繳納稅款的做法，并購企業(yè)及個(gè)人也可以善加利用。引入境外架構(gòu)，可以將直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)化為間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。
三
稅務(wù)籌劃案例
最后，讓我們用兩個(gè)案例，感受一下稅務(wù)籌劃的作用。
1、企業(yè)所得稅
企業(yè)2019年度預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額310萬元，雖然資產(chǎn)和人員指標(biāo)符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但是由于應(yīng)納稅所得額指標(biāo)超過了300萬元，也不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠（假設(shè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）。2019年度應(yīng)納所得稅額=310萬元*25%=77.5萬元
改變：2019年12月份企業(yè)管理層決定，通過公益性社會(huì)組織向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金10萬元。企業(yè)2019年度應(yīng)納稅所得額變?yōu)?00萬元，符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)了。2019年度應(yīng)納所得稅額=100萬元*5%+200萬元*10%=25萬元
節(jié)稅：77.5萬元-25萬元=52.5萬元
2、個(gè)人所得稅
某大集團(tuán)以年薪1500萬元聘用一名高管，請(qǐng)問在不考慮6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的情況下，需要繳納多少工資薪金的個(gè)人所得稅=（1500w-6W）×45%-18.192W=6541080元
改變：某大集團(tuán)以每年1500萬元支付某工作室外包服務(wù)費(fèi)，請(qǐng)問假設(shè)該設(shè)計(jì)工作室經(jīng)營所得的個(gè)稅實(shí)行定率10%的情況下，需要繳納經(jīng)營所得的個(gè)人所得稅為1500w×10%×35%
-6.55W=459500元
對(duì)比：綜合所得變?yōu)榻?jīng)營所得后節(jié)稅=6541080元-459500元=6081580元
關(guān)于稅務(wù)，愚蠢者偷稅，聰明者避稅，智慧者去做納稅籌劃，通過稅收籌劃節(jié)稅，不僅能提高收入，而且合法?；I劃自己的納稅行為，是企業(yè)經(jīng)營者的權(quán)利，合理的稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)來說是非常有利的，但一定要牢記，稅務(wù)籌劃手法千萬條，合法第一條。資本有逐利性，進(jìn)行有效、合法的稅務(wù)籌劃是企業(yè)主的權(quán)利，但切莫在危險(xiǎn)邊緣試探。
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