研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)籌劃(研發(fā) 資本化 費(fèi)用化)

1.自行研發(fā)無形資產(chǎn)的納稅籌劃

我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)研究、開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（“三新”開發(fā)費(fèi)用），可以全額計(jì)入管理費(fèi)用扣除；此外，為了鼓勵(lì)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)，稅法同時(shí)規(guī)定，國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到l0%及以上的研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)籌劃，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按照規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。所以，一方面，企業(yè)為了計(jì)稅的需要，必須在“管理費(fèi)用”賬戶下設(shè)置“研究開發(fā)費(fèi)”明細(xì)賬戶，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。另一方面，符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)應(yīng)盡量創(chuàng)造條件，在能力許可的范圍內(nèi)，使“三新”開發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)率達(dá)到10%，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡量使應(yīng)納稅所得額大于“三新”開發(fā)費(fèi)的50%，爭(zhēng)取獲得再扣50%的稅收利益。具體來說，可能有以下三種情況：第一，如果某年的“三新”開發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)率已接近10%時(shí)，應(yīng)加大研發(fā)力度，使其增長(zhǎng)率達(dá)到l0%；第二，如果某年確實(shí)需要投入較多的資金用于“三新”開發(fā)，則可以通過分?jǐn)偟姆椒?，將超出上年?shí)際發(fā)生額110%的部分分?jǐn)偟揭院竽甓忍幚?，保證當(dāng)年“三新”開發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)率達(dá)到10%，并且為以后年度享受該優(yōu)惠政策創(chuàng)造條件；第三，如果某年企業(yè)想繼續(xù)享受加扣50%的優(yōu)惠，那么當(dāng)年的“三新”開發(fā)費(fèi)超過了企業(yè)的支付能力，或者雖然有這個(gè)支付能力，但根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，很多項(xiàng)目近幾年是不必要的，如果單純?yōu)榱讼硎苓@項(xiàng)優(yōu)惠政策而硬拉上馬，顯然不符合企業(yè)的長(zhǎng)期利益。此時(shí)企業(yè)應(yīng)壓低“三新”開發(fā)費(fèi)的支出，只列支對(duì)今年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有重大影響的項(xiàng)目，目的是使當(dāng)年的“三新”開發(fā)費(fèi)盡可能多地低于上年的支出金額。以后年份則可以再按l0%的速度遞增，繼續(xù)享受加扣50%的優(yōu)惠。

2.外購(gòu)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的納稅籌劃

首先，企業(yè)外購(gòu)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用支出應(yīng)在合法、合規(guī)的前提下盡量作為期間費(fèi)用而不計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值（不予資本化），使費(fèi)用的抵稅作用提早發(fā)生，以獲得費(fèi)用抵稅的時(shí)間價(jià)值。

其次，企業(yè)購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件計(jì)價(jià)存在納稅籌劃空間。我國(guó)稅法規(guī)定：企業(yè)購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理，單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。從納稅籌劃的角度來說，在購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件時(shí)，其所附帶的軟件，是單獨(dú)計(jì)價(jià)還是合并計(jì)價(jià)，既要從固定資產(chǎn)的折舊年限與無形資產(chǎn)的攤銷年限孰長(zhǎng)、孰短考慮研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)籌劃，在計(jì)算機(jī)硬件的折舊年限短于軟件的攤銷年限的情況下，還要考慮到固定資產(chǎn)折舊要預(yù)計(jì)殘值，而無形資產(chǎn)則是全額攤銷。企業(yè)應(yīng)該事先對(duì)合并計(jì)價(jià)和單獨(dú)計(jì)價(jià)下的各期攤銷額加以測(cè)算，選擇使各期二者的攤銷額現(xiàn)值之和最大的方案。

最后，我國(guó)企業(yè)進(jìn)口貨物時(shí)支付的相關(guān)無形資產(chǎn)的費(fèi)用也存在納稅籌劃空間。我國(guó)稅法規(guī)定，我國(guó)企業(yè)進(jìn)口貨物時(shí)支付的關(guān)稅完稅價(jià)格應(yīng)包括為了在境內(nèi)生產(chǎn)制造、使用或出版、發(fā)行的目的，而向境外支付的與該進(jìn)口貨物相關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等費(fèi)用。這項(xiàng)規(guī)定實(shí)質(zhì)上加大了關(guān)稅完稅價(jià)格的調(diào)增因素，增加了企業(yè)稅負(fù)，但企業(yè)可以這樣進(jìn)行納稅籌劃：如果支付給國(guó)外的這些費(fèi)用不是必須隨貨物同時(shí)購(gòu)進(jìn)的，企業(yè)應(yīng)設(shè)法提前或推后支付時(shí)間，盡量不與進(jìn)口貨物同時(shí)支付價(jià)款，通過將這些費(fèi)用單獨(dú)處理，就可以降低關(guān)稅完稅價(jià)格，從而降低進(jìn)口環(huán)節(jié)所繳納的各種稅的稅負(fù)。

3.接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的納稅籌劃

我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值（指接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)本身的價(jià)值）確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納所得稅；如果企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可在5年內(nèi)將捐贈(zèng)收入均勻計(jì)入各年的應(yīng)納稅所得額；另外，稅法允許企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中使用受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，扣除無形資產(chǎn)的攤銷額。稅法上沒有明確受贈(zèng)無形資產(chǎn)成本確認(rèn)的具體方法，但由于其在確定各類資產(chǎn)成本時(shí)均遵循歷史成本原則，所以，稅法認(rèn)同的應(yīng)是有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額。對(duì)于接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，從稅收籌劃的角度出發(fā)，企業(yè)可以要求捐贈(zèng)方不提供相應(yīng)憑據(jù)或不在憑據(jù)上標(biāo)明金額，而通過自行估價(jià)確定受贈(zèng)資產(chǎn)成本。由于無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值難以確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)容易認(rèn)同企業(yè)的估價(jià)，這樣，企業(yè)就可以適當(dāng)?shù)凸朗苜?zèng)無形資產(chǎn)的價(jià)值，相應(yīng)減少當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。當(dāng)然，企業(yè)以后各期確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷額也相應(yīng)減少，但企業(yè)仍然能夠獲得相對(duì)減稅的籌劃利益。

企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)類別不同，稅負(fù)也不同。企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)能避免繳納所得稅，其優(yōu)越性是顯而易見的。因此，企業(yè)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)時(shí)，為了達(dá)到接受現(xiàn)金捐贈(zèng)的目的，可采用先購(gòu)入無形資產(chǎn)后接受現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈(zèng)方式。受贈(zèng)方可以與捐贈(zèng)方協(xié)商，先購(gòu)買捐贈(zèng)方的無形資產(chǎn)，然后，捐贈(zèng)方將其貨幣捐贈(zèng)給受贈(zèng)方，從而使受贈(zèng)方避免應(yīng)繳的所得稅，有利于增加所有者權(quán)益部分的價(jià)值。

4.利用攤銷期進(jìn)行納稅籌劃

在無形資產(chǎn)的原始成本既定的情況下，攤銷期限越短，每期攤銷額越大，費(fèi)用的抵稅作用就越早。按照稅法規(guī)定，受讓或接受投資的無形資產(chǎn)，法律、合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按照較短期限攤銷；法律沒有規(guī)定有效期限的，按照合同或企業(yè)申請(qǐng)書的受益期限攤銷；法律、合同或申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。所以，企業(yè)通過外購(gòu)或接受投資取得無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)盡量將攤銷年限縮短，比如可以與對(duì)方協(xié)商，在合同中注明一個(gè)既短于法律有效期限又短于10年的使用年限，使無形資產(chǎn)能在最短的年限內(nèi)攤銷完，盡快發(fā)揮攤銷費(fèi)用的減稅作用，同時(shí)這也適應(yīng)了技術(shù)進(jìn)步快的現(xiàn)實(shí)要求。對(duì)于自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，最有利的選擇就是按l0年作為攤銷期。

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