稅收籌劃是指納稅人在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)行的前期籌劃稅收籌劃的方案，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以達(dá)到潛在稅收負(fù)擔(dān)最小化，稅后收益或所得最大化。
一、稅收籌劃的特點(diǎn)。
一是不違反稅收政策法規(guī)。節(jié)稅是一種普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，節(jié)稅是在合法的條件下進(jìn)行的，是以稅法為研究對象稅收籌劃的方案，對不同的納稅方案進(jìn)行精心比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。二是符合政府的政策導(dǎo)向。稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營者及消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿。政府可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營者和消費(fèi)者追求最大利潤的動機(jī)，以稅收優(yōu)惠政策加以引導(dǎo)。刺激投資者和消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，從而實(shí)現(xiàn)政府要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)和社會目的。三是節(jié)稅形式的多樣性。由于稅收政策在不同產(chǎn)業(yè)、地區(qū)間存在差別，節(jié)稅的形式也存在差別。
二、稅收籌劃的方法。
(一)稅收政策方面。影響應(yīng)納稅額的因素通常有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率。計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小，因此，做稅收籌劃，無非是從這兩個(gè)因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。例如，企業(yè)所得稅稅率有3檔，即：應(yīng)納稅所得額3萬元以下，稅率18％；應(yīng)納稅所得額在3-10萬元，稅率為27％；應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的，稅率為33％。在進(jìn)行該稅種稅收籌劃時(shí)，如果現(xiàn)在僅從稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。
例如，假定企業(yè)12月30號測算的應(yīng)納稅所得額為10．05萬元，該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃則企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額＝100500×33％＝33165元。假設(shè)該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日購買辦公用品500元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝100500－500＝10萬元，則應(yīng)納稅額＝100000×27％＝27000元，通過比較我們發(fā)現(xiàn)通過稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為500元，卻獲得節(jié)稅收益＝33165－27000＝6165元。顯然，稅收籌劃空間是相當(dāng)大的。
(二)稅收滯納金、罰款方面。納稅人未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納金。滯納金比銀行貸款利率的高。因此，辦理納稅申報(bào)，特別是采取遞延納稅方式降低利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注各個(gè)稅種的納稅期限。與此相關(guān)的還有一項(xiàng)規(guī)定，即納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，在批準(zhǔn)的延長期限內(nèi)，不加收滯納金。稅法對納稅人的下列行為規(guī)定了一定的罰款處理：未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的，未按規(guī)定設(shè)立賬冊的，未按規(guī)定報(bào)送有關(guān)備案資料的，未按規(guī)定履行納稅申報(bào)的，違反發(fā)票使用規(guī)定的，以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。納稅人如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款，除了經(jīng)濟(jì)上蒙受巨大損失外，還會給企業(yè)聲譽(yù)造成不良影響。如果納稅人按照稅法規(guī)定履行各項(xiàng)義務(wù)，不但可以避免罰款支出，相反還會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造一個(gè)良好的社會環(huán)境。
(三)額外稅收負(fù)擔(dān)方面。額外稅收負(fù)擔(dān)，是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻完全可以避免的稅收負(fù)擔(dān)。如：(1)與會計(jì)核算有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)。稅法規(guī)定，納稅人兼營增值稅(或營業(yè)稅)應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅銷售額，未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅；對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果核算不實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款往往要比實(shí)際應(yīng)納的稅款高出很多。例如，《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》對核定的應(yīng)稅所得率按照不同的行業(yè)確定在7―40％的幅度內(nèi)，事實(shí)上企業(yè)的平均利潤率遠(yuǎn)沒有這么高。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動爭取實(shí)行查賬征收方式，免除這份不公正“待遇”。(2)與納稅申報(bào)有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)。如：納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的項(xiàng)目，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣；企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，不得稅前扣除；對符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)批，逾期申請，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理等。對于額外稅收負(fù)擔(dān)，納稅人可以通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，按規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，履行代扣代繳、代收代繳義務(wù)，認(rèn)真作好納稅調(diào)整等方法來解決。
三、稅收籌劃必須遵循成本效益原則。
從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。也就是說，在籌劃稅收方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。
總之，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分了解國家的相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，咨詢稅收籌劃專家，選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案，達(dá)到稅收籌劃的目的。(作者單位：福建閩才會計(jì)師事務(wù)所)
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