摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢日趨復(fù)雜多變，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理變得格外重要，如何運用納稅籌劃為企業(yè)創(chuàng)造價值逐漸成為企業(yè)關(guān)注的新焦點。企業(yè)應(yīng)通過依法合規(guī)切實可行的納稅籌劃，實現(xiàn)降低稅負(fù)提高效益的目的。本文試圖從納稅籌劃設(shè)計的目標(biāo)、切入點、結(jié)合點、關(guān)鍵期等方面分析我國企業(yè)納稅籌劃方案的設(shè)計。
關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃；方案；設(shè)計
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）017-000-02
征稅與納稅是一種永恒的、充滿智慧的動態(tài)博弈對局。企業(yè)通過科學(xué)合理的納稅籌劃可以降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)納稅意識，改善生產(chǎn)經(jīng)營模式，提高財務(wù)管理水平，降低財務(wù)風(fēng)險?？茖W(xué)、合理的事先籌劃和安排，做好納稅籌劃方案設(shè)計有助于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。
一、納稅籌劃的定義及原則
納稅籌劃是指納稅人在遵守稅務(wù)法律法規(guī)和其他規(guī)章制度的前提下，在既定的稅制框架內(nèi)，為達(dá)到降低稅負(fù)和防止稅收風(fēng)險，運用自身的權(quán)利對企業(yè)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投融資行為、理財涉稅事項等各項活動進(jìn)行事先安排規(guī)劃，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低風(fēng)險為目的的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動。
納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動中的一部分，必須按照以下幾條原則：
第一，依法合規(guī)原則。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，依法合規(guī)是區(qū)別逃稅、偷稅的根本性標(biāo)志，稅務(wù)籌劃的概念已被大眾接受。企業(yè)只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)開展納稅籌劃，必須按照法律規(guī)定選擇各種納稅方案，而不能違反制度規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)，納稅籌劃從某個角度上看是“鉆了法律的空子”， 但依法辦事是硬道理，務(wù)必以法律法規(guī)制度為準(zhǔn)繩，在規(guī)章的制約下從事稅務(wù)籌劃活動，沒有法律依據(jù)的稅務(wù)籌劃必將以失敗告終。
第二，總體利益最大化原則。企業(yè)在制定籌劃方案時必須從全局利益出發(fā)，稅務(wù)籌劃是通過滯延納稅時間以及降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)來取得稅務(wù)利益，追求公司效益最大化。企業(yè)不能將眼光放在降低個別稅種上，要通過測算分析綜合各個稅種的稅負(fù)影響， 選擇能使公司整體負(fù)擔(dān)最低的最優(yōu)納稅方案。
第三，成本效益優(yōu)先原則。納稅籌劃的根本目標(biāo)就為了公司利益最大化。但是，任何事物都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人為了獲取額外的稅務(wù)利益，必然會為該籌劃方案的開展支付相應(yīng)的費用，以及因為選擇該籌劃方案而需要負(fù)擔(dān)其他方案的機(jī)會成本。企業(yè)的納稅籌劃不是稅率稅金的單一比較篩選，務(wù)必參考財務(wù)思維模式計算資金時間價值。
第四，事前規(guī)劃原則。稅務(wù)工作一般包括事前、事中、事后三部分，納稅籌劃要在事前借助多項手段開展設(shè)計安排、統(tǒng)籌規(guī)劃提高事前管理行為能力。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，為了節(jié)省資金成本提高資金效率延遲繳納稅金，客觀上提供了在應(yīng)稅行為前事先做出籌劃的可能性，有利于開展各項稅務(wù)籌劃工作。
二、納稅籌劃方案設(shè)計的目標(biāo)
納稅活動本身就是一個知識交叉領(lǐng)域，融財務(wù)會計、稅收、法律和管理為一體。納稅籌劃方案設(shè)計，是一種融戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營模式、商業(yè)模型及管理模式于一體的，以稅收規(guī)劃設(shè)計為核心要素的智慧性行為。
納稅籌劃方案設(shè)計，是企業(yè)稅務(wù)管理的創(chuàng)新，財務(wù)管理工作的重要組成部分。納稅籌劃方案設(shè)計的管理目標(biāo)是：
1.規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險
規(guī)避風(fēng)險是納稅籌劃方案的目的之一。雖然納稅籌劃在概念上不等同于偷逃稅款、漏繳稅金，但在實際生活中兩者之間經(jīng)常出現(xiàn)混淆。納稅籌劃方案的設(shè)計要吃透法律精髓，領(lǐng)悟稅法內(nèi)涵。納稅籌劃方案設(shè)計過程中，企業(yè)不定期進(jìn)行稅務(wù)工作自查自檢活動，過濾、清理、消滅隱患；謀劃即將開展的納稅工作，設(shè)計規(guī)避未來稅收風(fēng)險的方針戰(zhàn)略。
2.探索規(guī)律性的稅務(wù)模式
由于企業(yè)經(jīng)營活動和運作管理有規(guī)律性，根據(jù)企業(yè)自身特點有的放矢地制定納稅籌劃最優(yōu)方案。研究設(shè)計方案過程無疑就是去挖掘最為有效、最為合適的納稅模式，將其固化于生產(chǎn)經(jīng)營過程中，逐步提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，長期對企業(yè)的特定業(yè)務(wù)發(fā)揮作用。雖然每個企業(yè)都有其特點，但在稅務(wù)管理上卻有共同共通的部分。在稅務(wù)策劃方面，出色的納稅模式是可以復(fù)制、嫁接和移植的。成功解決企業(yè)稅收問題的納稅籌劃方案，可以成為一種優(yōu)秀的創(chuàng)新模式，規(guī)律性地推演到其他相鄰行業(yè)企業(yè)中。
3.實現(xiàn)企業(yè)合法權(quán)益
納稅籌劃方案的設(shè)計推動稅務(wù)工作在重大涉稅業(yè)務(wù)的事前參與，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。在重大涉稅事項的決策流程中，挖掘了稅收操作的最佳模式，加入稅務(wù)咨詢環(huán)節(jié)，探尋了合理納稅的最優(yōu)方法。提前開展稅務(wù)盡職調(diào)查和稅務(wù)籌劃，節(jié)約納稅成本，確保應(yīng)當(dāng)獲得的合法權(quán)益，規(guī)避納稅風(fēng)險，在合法基礎(chǔ)之上的節(jié)稅效應(yīng)是沒有法律風(fēng)險存在。納稅籌劃方案要實現(xiàn)企業(yè)效益增值，需在設(shè)計過程中評價方案的的可操作性和可行性，并從法律角度維護(hù)納稅操作的有效性和合法性。
三、納稅籌劃方案設(shè)計的切入點
納稅籌劃方案設(shè)計必須依法合規(guī)，不是所有的經(jīng)濟(jì)行為都可以進(jìn)行合法地稅務(wù)籌劃，稅務(wù)管理有其特定的客觀空間。課稅范圍、對象、稅率、應(yīng)納稅額有選擇性的開展籌劃，并不是所有稅種都具有籌劃空間，進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計要選擇合適合規(guī)地切入點：
1.確定節(jié)稅幅度大的稅目切入
從根本上看，所有稅種都可以進(jìn)行稅務(wù)方案研究設(shè)計，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的辦法、渠道及其效益也不同。在判斷節(jié)稅事宜上，重點關(guān)注兩個因素：
（1） 稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動的相互影響。在經(jīng)營管理中某些稅種對企業(yè)的效益影響深遠(yuǎn)，在經(jīng)濟(jì)活動中地位特殊比重較大作用明顯。這些特別稅種通常就是稅務(wù)籌劃的重中之重，因此，企業(yè)在進(jìn)行方案研究設(shè)計之前要排查確定哪些稅種具有籌劃價值。
企業(yè)作為市場活動主體，在進(jìn)行經(jīng)營管理活動時，即要自覺地使本企業(yè)的經(jīng)營管理行為與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的規(guī)定保持同步，也要考慮個體的經(jīng)濟(jì)效益。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，當(dāng)國家的經(jīng)濟(jì)政策具有顯著的產(chǎn)業(yè)傾向時，稅收作為有效的經(jīng)濟(jì)手段直接作用于市場，鼓勵并扶持符合國家產(chǎn)業(yè)政策，具有強(qiáng)勢競爭力的行業(yè)、市場和產(chǎn)品。因此企業(yè)在重大涉稅經(jīng)營事項決策時，就應(yīng)當(dāng)按照國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，放棄限制發(fā)展的行業(yè)，以此來增加營利能力，減少財務(wù)風(fēng)險。 （2）潛力大的稅負(fù)彈性。稅負(fù)彈性具有很強(qiáng)的引導(dǎo)性，稅負(fù)彈性越大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。按照以往的規(guī)律，稅種的稅源充足，稅負(fù)的彈性伸縮也大，重點稅種是納稅籌劃的主要關(guān)注對象。稅制要素構(gòu)成也是影響稅負(fù)彈性的重要因素。其主要包括稅率、稅基、扣除額和稅收優(yōu)惠。稅收扣除額越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。
2.依據(jù)稅收差別待遇切入
稅收優(yōu)惠既稅收差別待遇是稅制設(shè)計的基本要素，用足用好用活稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。國家為了充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，通常在稅種設(shè)計時，制定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、優(yōu)惠政策差別和稅率差別。稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間。納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠政策，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的稅收權(quán)益。稅收政策還存在種種不成熟與不規(guī)范的規(guī)定，有許多有待進(jìn)一步改善的地方，企業(yè)不得濫用稅收優(yōu)惠條款，曲解稅收優(yōu)惠政策，杜絕以欺詐手段騙得稅收優(yōu)惠
目前，我國經(jīng)濟(jì)體系尚不健全，稅制不完善，市場波動性教大，法規(guī)法制力度較差，企業(yè)在財務(wù)稅務(wù)方面與政府機(jī)關(guān)有很大協(xié)調(diào)溝通空間。因此，企業(yè)應(yīng)主動與各財稅機(jī)關(guān)建立保持長期穩(wěn)定的政企關(guān)系，了解國家財政、稅務(wù)統(tǒng)計動態(tài)稅收籌劃的方案，多溝通多交流掌握國家在財稅上有何特殊優(yōu)惠政策及要求，積極爭取政策扶持照顧，獲得最大稅收利益。
3.從納稅主體構(gòu)成切入
根據(jù)法律規(guī)定，每一稅種都明確規(guī)定出各自的納稅人，凡不屬于某一稅種的納稅人，則無須繳納該項稅收。由于生產(chǎn)經(jīng)營活動的復(fù)雜性及特殊性，在某些特定范圍上稅法未給予準(zhǔn)確的界定。做納稅籌劃調(diào)研時企業(yè)必須進(jìn)行全方位的利弊分析，全面綜合的考慮爭取選擇避開成為某一稅種的納稅人，盡量從根本上減輕稅收負(fù)擔(dān)問題。
4.從應(yīng)納稅額的動因切入
影響應(yīng)納稅額的動因主要有兩個，即計稅依據(jù)和稅率。計稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額就越小。反之，計稅依據(jù)越大，稅率越高，應(yīng)納稅額就越大。所以納稅籌劃的操作方法就是要分別從這兩個方面入手找到合法的手段控制應(yīng)納稅額，實現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。
四、納稅籌劃方案設(shè)計的結(jié)合點
納稅籌劃方案設(shè)計需要以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的結(jié)合，即：
納稅籌劃=業(yè)務(wù)流程+稅收政策+籌劃方法+會計處理
因此，抓住三個關(guān)鍵結(jié)合點是做好納稅籌劃方案設(shè)計的必要條件，即將現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策和業(yè)務(wù)流程結(jié)合起來；將稅收政策與其相適應(yīng)的納稅籌劃方法結(jié)合起來；將恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法與相應(yīng)的會計處理結(jié)合起來。下面就對這三個關(guān)鍵結(jié)合點進(jìn)行具體闡釋：
1.業(yè)務(wù)流程與稅收政策的結(jié)合
所謂的業(yè)務(wù)流程是指企業(yè)開展某項工程業(yè)務(wù)的全過程，如企業(yè)開展大型投融資行為、擴(kuò)大某類產(chǎn)品的市場份額等。在發(fā)生業(yè)務(wù)的全過程中，納稅人必須要了解自身從事的業(yè)務(wù)與之相關(guān)的稅收政策、稅率各是多少，自始至終涉及哪些稅，采取何種征收方式，過程中有無稅收優(yōu)惠政策可以有效運用，法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的，有無可以利用的規(guī)章制度漏洞來獲得額外的稅收利益。在深刻分析以上情況后，企業(yè)應(yīng)高效、有針對性地利用這些動因來開展納稅籌劃節(jié)稅增收，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的。
2.籌劃方法與稅務(wù)政策的結(jié)合
納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，充分運用合理有效的稅收籌劃方法對各項法律法規(guī)進(jìn)行安排，選擇與自身經(jīng)營活動相適應(yīng)的納稅籌劃切入點。
3.財務(wù)會計與納稅籌劃的結(jié)合
納稅籌劃的終點是降低稅收負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)稅收成本。其目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的。實現(xiàn)該目標(biāo)只有稅收政策和籌劃方法還不夠。稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，企業(yè)的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)的結(jié)果最終都要在會計核算中體現(xiàn)，在確定稅收籌劃方案時，企業(yè)還要利用好會計處理方法，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，把納稅籌劃結(jié)果恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在會計處理中，以期達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的最終目的。
五、納稅籌劃方案設(shè)計的關(guān)鍵期
1.企業(yè)建立、調(diào)整組織架構(gòu)時
企業(yè)建立環(huán)節(jié)是進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計的關(guān)鍵時期，稅收政策中有許多法規(guī)尤其是營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅政策都是針對新成立的企業(yè)制定的。企業(yè)的組織架構(gòu)調(diào)整會給財務(wù)管理帶來很多影響，包括稅務(wù)和經(jīng)營方面，調(diào)整組織架構(gòu)是值得關(guān)注的重要時期，所以要走在組織架構(gòu)調(diào)整之前進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計。
2.企業(yè)開展重組整合時
為了增強(qiáng)市場競爭力企業(yè)進(jìn)行分立合并，在并購重組中尋找納稅籌劃的節(jié)稅空間極為重要，國家出臺了相關(guān)政策來規(guī)范企業(yè)的合并分立活動。在資產(chǎn)整合及分立合并之際對現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，獲得較大的納稅籌劃空間，而且對企業(yè)并購的后續(xù)工作有很大的幫助。
3.簽訂合同契約時
在對外簽訂契約時，企業(yè)要綜合考慮合同條款對納稅活動的影響，否則會給企業(yè)的后期經(jīng)營帶來隱患。因此，對于合同條款的仔細(xì)斟酌甚為必要，為了達(dá)到納稅籌劃節(jié)稅目標(biāo)必須調(diào)整或改變合同條款。
4.開展特殊重大業(yè)務(wù)時
企業(yè)發(fā)生重大特殊業(yè)務(wù)時，也是進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計的關(guān)鍵時期。因為業(yè)務(wù)特殊影響重大，會直接作用于企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)管理上。企業(yè)準(zhǔn)確掌握充分了解相關(guān)稅務(wù)規(guī)章制度，設(shè)計最優(yōu)納稅籌劃方案，可以利用該特殊業(yè)務(wù)一舉籌劃成功。
5. 調(diào)整稅務(wù)政策時
國家出于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的目的，不定期會對稅收政策作出改變調(diào)整，重大稅收政策變化是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃、研究稅務(wù)方案的關(guān)鍵時期。許多企業(yè)往往忽視或看不到稅收政策變化帶給企業(yè)的影響，而只有那些關(guān)注稅收政策變化的企業(yè)才能夠找到納稅籌劃的空間。比如， "營改增"企業(yè)利用該稅制調(diào)整時機(jī)，把一些設(shè)備購置時間適當(dāng)推遲到"營改增"之后就可以享受進(jìn)項稅額抵扣的好處。
企業(yè)的納稅籌劃必須符合國家的法規(guī)政策要求，在減輕納稅人負(fù)擔(dān)的同時，要牢記稅收籌劃不是萬能的，謹(jǐn)防稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。企業(yè)開展納稅籌劃工作即要實現(xiàn)稅收成本最小、企業(yè)財務(wù)利益最大化稅收籌劃的方案，又要建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理，全面提升經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)在價值。因此，我國企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識納稅籌劃的復(fù)雜性和重要性，依法合規(guī)地進(jìn)行稅務(wù)管理工作。
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