日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)組織形式除了有限責(zé)任公司、股份有限公司外還有一個(gè)被經(jīng)常被大家忽略的：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。
那么，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是什么?有哪些特點(diǎn)?個(gè)人獨(dú)資企業(yè)常見的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目有哪些?涉及哪些稅種?有什么稅收優(yōu)惠?下面一一為大家介紹。
一、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是什么?
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指依照《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。
這里需要注意：
(1)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人以個(gè)人財(cái)產(chǎn)出資或者以其家庭共有財(cái)產(chǎn)作為個(gè)人出資的，應(yīng)當(dāng)在設(shè)立申請(qǐng)書中予以明確，沒(méi)有明確以其家庭共有資產(chǎn)出資的通常默認(rèn)為以個(gè)人資產(chǎn)出資。
(2)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人對(duì)本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)依法享有所有權(quán)，其有關(guān)權(quán)利可以依法進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或繼承。由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)并非公司，在轉(zhuǎn)讓相關(guān)權(quán)力是按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)稅而非按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)稅，這是兩個(gè)個(gè)完全不一樣的概念，一定要區(qū)分。
二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的特點(diǎn)
(1)股東身份為具有完全民事行為能力的自然人，法人是不能成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的，這個(gè)從“個(gè)人獨(dú)資”四個(gè)字，字面上也能理解;
(2)個(gè)人承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和享有全部經(jīng)營(yíng)收益;
(3)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)為非法人組織，沒(méi)有法人資格，不具備獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力。所以業(yè)主對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償其債務(wù)時(shí)，業(yè)主以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)償付企業(yè)債務(wù)，當(dāng)然如果是以家庭共有資產(chǎn)出資的就要以家庭共有資產(chǎn)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任;
(4)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的名稱應(yīng)當(dāng)符合名稱登記管理有關(guān)規(guī)定，并與其責(zé)任形式及從事的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相符合，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的名稱中不得使用“有限”、“有限責(zé)任”或者“公司”字樣。
三、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)常見的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍一般無(wú)嚴(yán)格限制，但是由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是由自然人投資設(shè)立的，在實(shí)務(wù)中常見的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目主要為企業(yè)管理咨詢、會(huì)議會(huì)展服務(wù)、建筑設(shè)計(jì)規(guī)劃服務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷策劃服務(wù)、廣告的設(shè)計(jì)、制作、代理、發(fā)布、中介服務(wù)等，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類和銷售類的較少。
四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)涉及的稅種
我們這里主要列舉通常情況下個(gè)人獨(dú)資企業(yè)涉及的稅種：增值稅、附加稅、印花稅、個(gè)人所得稅等。
通過(guò)與公司制企業(yè)的對(duì)比，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與公司制企業(yè)在稅種上的主要差異在于：公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)繳納個(gè)人所得稅。其他稅種并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容按照稅法規(guī)定繳納相關(guān)稅款。
(1)增值稅：
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只要涉及到增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)就要繳納增值稅，不同行業(yè)，適用不同的增值稅率，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)如果滿足了一般納稅人的條件，可以申請(qǐng)為一般納稅人，升為一般納稅人后就按照一般納稅人計(jì)稅方法繳納稅款。符合條件的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)也可以享受增值稅優(yōu)惠政策。
(2)消費(fèi)稅：
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)發(fā)生銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的行為，按照消費(fèi)稅的規(guī)定繳納消費(fèi)稅。
(3)附加稅：
以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納。主要有城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。
(4)印花稅：
發(fā)生了印花稅稅目列舉的應(yīng)稅行為就按照不同稅目的稅率規(guī)定計(jì)算繳納印花稅。
(5)個(gè)人所得稅：
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)稅征收分為：查賬征收和核定征收
①查賬征收基本原理是：根據(jù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的收入減成本減費(fèi)用得出利潤(rùn)，乘以對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。適用的個(gè)人所得稅稅率表為：5%-35%的超額累進(jìn)稅率表。
稅率表具體如下：
應(yīng)納稅所得額=該年度收入總額-成本、費(fèi)用及損失-當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額(當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額=月減除費(fèi)用(5000元/月)×當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù))
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
②核定征收的基本原理：根據(jù)稅務(wù)局核定的“應(yīng)稅所得率”計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，再用應(yīng)納稅所得額乘以對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅稅率減去速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅所得額=不含稅收入*應(yīng)稅所得率
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
注意：個(gè)人所得稅核定征收主要針對(duì)的是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，通常情況下個(gè)人獨(dú)資企業(yè)中的一般納稅人是不能核定征收的。
五、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要給大家介紹增值稅和個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。
(1)增值稅
①根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅收規(guī)定，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同)的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。
②疫情期間的增值稅優(yōu)惠政策：參考財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)和財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)。從2020年3月1日起至2020年12月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;
(2)個(gè)人所得稅
我們這里給大家介紹的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)稅優(yōu)惠政策主要是針對(duì)核定征收的。實(shí)務(wù)中多為特定地區(qū)的優(yōu)惠政策個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅收規(guī)定，比如上海崇明區(qū)、陜西銅川、西安灃東等。當(dāng)然想要核定征收需要按照規(guī)定辦理相關(guān)的手續(xù)。
核定征收的計(jì)算方法：
應(yīng)納稅所得額=不含稅收入*應(yīng)稅所得率
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
從計(jì)算方法中我們可以看出核定征收的核心在于核定的應(yīng)稅所得率。
(1)根據(jù)財(cái)稅〔2000〕91號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知
不同行業(yè)的應(yīng)稅所得率如下表:
(2)由于不同地區(qū)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)稅核定的情況不同，沒(méi)有辦法一概而論。故選取了服務(wù)行業(yè)應(yīng)稅所得率按照10%及建筑行業(yè)應(yīng)稅所得率按照7%計(jì)算的個(gè)稅稅負(fù)率及綜合稅負(fù)率供大家參考。
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