預(yù)繳增值稅指的是實(shí)際納稅時(shí)間還沒(méi)到就提前交了稅金，嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，它只是為了保障稅款而采取的一種征收方式。那么，我們是否可以理解成：因?yàn)閷?shí)際納稅時(shí)間還沒(méi)到，所以即使沒(méi)有按規(guī)定預(yù)繳增值稅，也不應(yīng)認(rèn)定為偷稅呢？請(qǐng)看下面這個(gè)案例。

案例

H市稽查局對(duì)A公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，A公司為一個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，檢查發(fā)現(xiàn)，該公司在2*20年4月-12月份，收取了儲(chǔ)藏室、車(chē)位款合計(jì)金額210萬(wàn)，2*21年3月-12月，收取儲(chǔ)藏室、車(chē)位款378萬(wàn)元，全部計(jì)入其他應(yīng)付款科目，沒(méi)有按規(guī)定預(yù)繳增值稅。對(duì)此，按規(guī)定2*20年A公司應(yīng)補(bǔ)繳增值稅5.8萬(wàn)元，2*21年應(yīng)補(bǔ)繳10.41萬(wàn)元。

認(rèn)定A公司上述違法行為已經(jīng)構(gòu)成偷稅，對(duì)A公司處應(yīng)補(bǔ)繳稅款百分之五十的罰款。

評(píng)析

該公司總共被處罰118.08萬(wàn)元，所以不僅僅是補(bǔ)繳了十幾萬(wàn)的增值稅這么簡(jiǎn)單。本文我們只說(shuō)預(yù)繳增值稅這一項(xiàng)，案例中的A公司沒(méi)有預(yù)繳，被認(rèn)定為偷稅，然后被處罰，只是因?yàn)闆](méi)有預(yù)繳增值稅，所以就被認(rèn)定為偷稅嗎？其實(shí)并不是那么簡(jiǎn)單。

在實(shí)務(wù)中，其實(shí)對(duì)沒(méi)有預(yù)繳增值稅是否就構(gòu)成偷稅，有兩種不同觀點(diǎn)：

觀點(diǎn)一：不構(gòu)成偷稅

理由是增值稅預(yù)繳稅款是一種征收方式，其納稅義務(wù)并未發(fā)生，參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對(duì)偷稅行為如何認(rèn)定問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)稅函發(fā)〔1996〕8號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。”

觀點(diǎn)二：構(gòu)成偷稅

理由是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）規(guī)定：

“第十條 一般納稅人采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

第十一條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。

第十二條 一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。”這里的條款均采用“應(yīng)”字，從其文義上看，預(yù)繳稅款的申報(bào)屬于強(qiáng)制性義務(wù)。

同時(shí)，該文件第二十八條規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，未按本辦法規(guī)定預(yù)繳或繳納稅款的，由主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！?。該條規(guī)定賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)征管法進(jìn)行處理的權(quán)限，雖然該條款對(duì)如何按照未具體明確，但《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中包含了對(duì)偷稅定性和處罰的條款。而偷稅的4種情形中，就包括進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳納稅款的。未申報(bào)預(yù)繳稅款就屬于虛假申報(bào)，構(gòu)成偷稅。因此，對(duì)未按規(guī)定申報(bào)、預(yù)繳稅款的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條：“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”進(jìn)行處理。

這兩種觀點(diǎn)在實(shí)務(wù)中都存在，只不過(guò)上面案例中，A公司被認(rèn)定為偷稅，還有另一個(gè)原因，那就是將原本應(yīng)該計(jì)入“預(yù)收賬款”的款項(xiàng)，卻計(jì)入了“其他應(yīng)付款”，做賬科目有問(wèn)題，為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況，企業(yè)可能會(huì)說(shuō)會(huì)計(jì)的水平能力有問(wèn)題，記賬錯(cuò)誤，但是稽查人員可不會(huì)輕信，而是會(huì)認(rèn)為企業(yè)故意將這些款項(xiàng)計(jì)入其他應(yīng)付款，導(dǎo)致預(yù)收賬款少列金額，達(dá)到少繳稅款的目的，該行為具有比較大的主觀惡性，所以A公司被稅務(wù)局認(rèn)定為偷稅進(jìn)而被處罰。

什么情況下需要預(yù)繳增值稅？

需要預(yù)繳增值稅的情形主要有四種，分別是：

1. 提供建筑服務(wù)

2. 不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃

3. 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)（非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）

4. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)

結(jié)語(yǔ)

小編在這里想提醒各位財(cái)務(wù)人，別輕視做賬的重要性，尤其是會(huì)計(jì)人員，如果你是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬，那么稅務(wù)申報(bào)出現(xiàn)問(wèn)題，也不會(huì)牽扯到做賬。但是如果你沒(méi)有按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬，且導(dǎo)致了少繳或者不繳稅款的后果，那么就很有可能會(huì)被認(rèn)為是故意不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬，達(dá)到少繳稅款目的，面臨被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

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