案例
案例:某市政府（征收人）主導的棚戶區(qū)改造項目，市城鄉(xiāng)建設局（征收部門）就征收A公司位于棚戶區(qū)改造區(qū)域地上建筑物與A公司簽訂征收房屋補償安置協(xié)議書，補償面積1.6萬平方米，評估價5000元/㎡，補償總金額8000萬元，后市城鄉(xiāng)建設局就征收A公司位于棚戶區(qū)改造區(qū)域地上建筑物與A公司、摘地B房地產開發(fā)企業(yè)三方簽訂補充協(xié)議，約定對于A公司全部補償支出均由B房地產開發(fā)企業(yè)承擔，A公司任何時間不再向市城鄉(xiāng)建設局主張補償權利。政府承諾后期以土地出讓金返還方式給予B房地產開發(fā)企業(yè)補貼。
一、A公司取得B房地產開發(fā)企業(yè)支付的8000萬拆遷補償款，能否享受增值稅免稅優(yōu)惠？
根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第三十七項規(guī)定：“土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者”免征增值稅。
根據財政部 稅務總局公告2020年第40號第三條規(guī)定：“土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關有形動產、不動產補償費的行為，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（三十七）項規(guī)定的土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的情形?！泵鞔_了企業(yè)從政府取得包括土地及其相關有形動產、不動產補償費的行為，屬于36號文規(guī)定的土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的情形，免征增值稅。
按照36號文、40號公告規(guī)定，只有作為土地使用者的企業(yè)從作為土地所有者的政府處取得拆遷補償費，才能夠免征增值稅，但實務中，企業(yè)的拆遷補償費并不一定都是從政府處取得，企業(yè)也可能從拆遷公司、土地開發(fā)公司、房地產開發(fā)公司等企業(yè)處取得拆遷補償費。
對于政府委托開發(fā)企業(yè)進行拆遷補償?shù)?，被拆遷企業(yè)從開發(fā)企業(yè)處取得的拆遷補償費能否視同從政府處取得享受免稅？在實務中仍然存在分歧。但筆者認為，政府委托開發(fā)企業(yè)進行拆遷補償?shù)?，亦屬于政府主導性質，追溯土地補償主體以及資金流向源頭來看，是由政府主導下由政府統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一收儲發(fā)生的拆遷補償，筆者觀點：這種補償土地及資金流向符合40號公告的規(guī)定，可以免征增值稅。
此類業(yè)務證據鏈支撐資料總結如下，供參考：
a、城建局與A公司之間的《征收房屋補償安置協(xié)議》；
b、城建局、A公司、B房地產開發(fā)企業(yè)《三方委托支付協(xié)議》；
c、三方協(xié)議明確主體關系，城建局為安置承擔主體、A公司為被拆遷主體，B房地產開發(fā)企業(yè)為摘地投資開發(fā)主體；
d、三方協(xié)議明確城建局、A公司、B房地產開發(fā)企業(yè)三方業(yè)務關系；明確為B房地產開發(fā)企業(yè)代城建局承擔A公司拆遷安置補償款；
e、取得政府相關職能部門收費票據作為支撐，優(yōu)先取得財政事業(yè)性收費票據、次選為取得行政事業(yè)型往來收費票據，如果以上兩種票據無法取得，至少取得棚戶區(qū)項目改造指揮部/城鄉(xiāng)建設局（征收實施單位）資金往來支付收據。
二、 A公司取得B房地產開發(fā)企業(yè)支付的8000萬拆遷補償款，享受免征增值稅是否需要備案？
根據現(xiàn)行政策規(guī)定，除增值稅即征即退、先征后退（返）、加計抵減以及自然人稅收外的其他稅收優(yōu)惠備案全部改為資料留存?zhèn)洳?，在電子稅務局頁面目前可選增值稅優(yōu)惠備案中除以上需備案內容外，未見其他增值稅減免優(yōu)惠填寫選項模塊。所以取得符合免征增值稅免稅優(yōu)惠的拆遷補償收入無需辦理免稅備案，在增值稅納稅申報時按規(guī)定填寫申報表相應減免稅欄次即可享受，相關政策規(guī)定的證明材料留存?zhèn)洳?。政策依據?/span>1、《關于開展2021年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”的意見》（稅總發(fā)〔2021〕14號；2、《國家稅務總局關于進一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第4號）；3、國家稅務總局辦公廳2021年3月31日發(fā)布《關于<國家稅務總局關于進一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務有關事項的公告>的解讀》。
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