(一)勞務(wù)公司股權(quán)布局控稅設(shè)計(jì)方案的法律依據(jù)
1、小型微利企業(yè)(增值稅一般納稅人)享受“六稅兩費(fèi)”減半征收政策
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào))第一條的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，自2022年1月1日至2024年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
2、小型微利企業(yè)(增值稅一般納稅人)享受“六稅兩費(fèi)”減半的征管政策
(1)小型微利企業(yè)判定的稅法標(biāo)準(zhǔn)：以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào))第一條第(一)項(xiàng)的規(guī)定，適用“六稅兩費(fèi)”減免政策的小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)。
(2)小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減半征收的具體適用政策規(guī)定。
第一、小型微利企業(yè)如何確定是否能夠申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠?
登記為增值稅一般納稅人的企業(yè)，按規(guī)定辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，可自辦理匯算清繳當(dāng)年的7月1日至次年6月30日申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠;2022年1月1日至6月30日期間，納稅人依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定是否按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
例1：A公司于2020年6月成立，9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月，A公司辦理了2020年度的匯算清繳申報(bào)，結(jié)果確定是小型微利企業(yè)。A公司于2022年4月征期申報(bào)2022年1-3月的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，可以享受減免優(yōu)惠嗎?
答：可以。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào)第一條第(一)項(xiàng)，A公司申報(bào)2022年1-3月的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，是否可享受減免優(yōu)惠，依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定。
例2：B公司于2020年6月成立，9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月，B公司辦理了2020年度匯算清繳申報(bào)，確定不屬于小型微利企業(yè)。2022年4月，B公司辦理了2021年度匯算清繳申報(bào)，確定是小型微利企業(yè)。
問題1：B公司于2022年4月征期申報(bào)3月的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，可以享受減免優(yōu)惠嗎?
答：不可以。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào)第一條第(一)項(xiàng)，納稅人2021年辦理2020年度匯算清繳申報(bào)后確定不屬于小型微利企業(yè)，申報(bào)2022年1月1日至6月30日的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，不能享受減免優(yōu)惠。
問題2：B公司于2022年7月征期申報(bào)6月的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，可以享受減免優(yōu)惠嗎?
答：不可以。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào)第一條第(一)項(xiàng)，納稅人2021年辦理2020年度匯算清繳申報(bào)后確定不屬于小型微利企業(yè)，申報(bào)2022年1月1日至6月30日“六稅兩費(fèi)”時(shí)，不能享受減免優(yōu)惠。
問題3：B公司于2022年8月征期申報(bào)7月的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，可以享受減免優(yōu)惠嗎?
答：可以。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào)第一條第(一)項(xiàng)，納稅人2022年辦理2021年度匯算清繳申報(bào)后確定是小型微利企業(yè)，申報(bào)2022年7月1日至2023年6月30日的“六稅兩費(fèi)”時(shí)，可以享受減免優(yōu)惠。
第二，新設(shè)立企業(yè)首次辦理匯算清繳前，如何確定是否能申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠?
答：1.登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合申報(bào)期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項(xiàng)條件的，在首次辦理匯算清繳前，可按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
2.登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合設(shè)立時(shí)從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項(xiàng)條件的，設(shè)立當(dāng)月依照有關(guān)規(guī)定按次申報(bào)有關(guān)“六稅兩費(fèi)”時(shí)，可申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
例3：C公司于2021年6月成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，12月1日登記為增值稅一般納稅人，2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額分別為280人和4500萬元。C公司按規(guī)定于2022年4月10日申報(bào)2022年3月的資源稅和2022年1-6月房產(chǎn)稅時(shí)，尚未辦理2021年度匯算清繳申報(bào)，是否可申報(bào)享受減免優(yōu)惠?
答：可以。C公司4月10日尚未辦理首次匯算清繳，可采用4月的上月末，即2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額兩項(xiàng)條件，判斷其是否可按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。C公司2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)不超過300人，并且資產(chǎn)總額不超過5000萬元，可按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
第三，按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得再申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠;按次申報(bào)的，自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
例4：D公司于2021年6月成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，12月1日登記為增值稅一般納稅人，于2022年4月20日按規(guī)定期限辦理了2021年度匯算清繳，結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè)。D公司于4月23日依照規(guī)定按次申報(bào)耕地占用稅，可以申報(bào)享受減免優(yōu)惠嗎?
答：不可以。D公司首次匯算清繳后已確定不屬于小型微利企業(yè)，對(duì)于按次申報(bào)，自首次辦理匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
3、小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，按照2.5%計(jì)算企業(yè)所得稅。根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局2022年公告第13號(hào)文件第一條的規(guī)定，，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在100萬元-300萬元，按照5%征企業(yè)所得稅政策。
4、小型微利企業(yè)的建筑勞務(wù)公司(增值稅一般納稅人)的增值稅優(yōu)惠政策
根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件的規(guī)定，建筑勞務(wù)公司從事建筑勞務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%增值稅稅率計(jì)征增值稅。
(二)建筑勞務(wù)公司老板提取勞務(wù)利潤(rùn)的股權(quán)布局控稅設(shè)計(jì)方案
1、股權(quán)布局控稅設(shè)計(jì)方案的操作要點(diǎn)
第一步：建筑勞務(wù)公司的老板注冊(cè)一家注冊(cè)資本為10萬元的家族公司。操作細(xì)節(jié)如下：
(1)家族公司一定要注冊(cè)為兩個(gè)自然人股東的有限責(zé)任公司，建議兩個(gè)自然人股東的股權(quán)比例按照出資比例來配比，最佳的股權(quán)比例為80%，20%，或70%、30%。絕對(duì)不可以注冊(cè)為一人有限責(zé)任公司，或者老板兩夫妻作為自然人股東的家族公司。
(2)家族公司的注冊(cè)資本絕對(duì)是實(shí)繳制而不可以是認(rèn)繳制，而且注冊(cè)資本不要大，一般控制在10-50萬元之間。
(3)注冊(cè)家族公司時(shí)，建議家族公司取名為“某某工程管理咨詢有限公司”在工商登記機(jī)關(guān)登記的經(jīng)營(yíng)范圍一般是：企業(yè)管理咨詢、企業(yè)技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、財(cái)務(wù)咨詢、企業(yè)策劃、勞務(wù)咨詢等。
(4)家族公司一般不發(fā)生業(yè)務(wù)，照常納稅申報(bào)，但沒有發(fā)生業(yè)務(wù)，總是零申報(bào)，會(huì)有稅務(wù)預(yù)警提示，因此，家族公司偶而給建筑勞務(wù)公司，發(fā)生一兩筆工程勞務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，開具發(fā)票，就規(guī)避零申報(bào)稅的問題。
第二步：用第一步設(shè)立的家族公司“某某工程管理咨詢有限公司”投資設(shè)立一家100%控股的注冊(cè)資本為50萬元的防火墻公司。操作細(xì)節(jié)如下：
(1)防火墻公司一定要注冊(cè)為有限責(zé)任公司，不可以注冊(cè)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、有限合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶。
(2)防火墻公司的注冊(cè)資本絕對(duì)是實(shí)繳制而不可以是認(rèn)繳制，而且注冊(cè)資本不要大，一般控制在50-100萬元之間。
(3)注冊(cè)防火墻公司時(shí)，建議取名為“某某企業(yè)管理控股有限公司”在工商登記機(jī)關(guān)登記的經(jīng)營(yíng)范圍一般是：企業(yè)管理咨詢、企業(yè)技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、財(cái)務(wù)咨詢、企業(yè)策劃、勞務(wù)咨詢等。
(4)防火墻公司一般不發(fā)生業(yè)務(wù)，照常納稅申報(bào)，但沒有發(fā)生業(yè)務(wù)，總是零申報(bào)，會(huì)有稅務(wù)預(yù)警，因此，給防火墻公司控制的建筑勞務(wù)公司，偶而發(fā)生一兩筆工程勞務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，開具發(fā)票，就規(guī)避零申報(bào)稅的問題。
第三步：通過第二步設(shè)立的防火墻公司投資設(shè)立三至五家一般納稅人的小微企業(yè)性質(zhì)的勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司。操作細(xì)節(jié)如下：
(1)勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司必須注冊(cè)為注冊(cè)資本大概為500萬元，的有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本實(shí)行認(rèn)繳制。
(2)勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司必須是增值稅一般納稅人，而且是小微企業(yè)(年應(yīng)納稅所得額為300萬元以下，用工人數(shù)300人以下，資產(chǎn)總額微5000萬元以下)。
理臣咨詢特別提醒以下幾點(diǎn)：
第一、第一步注冊(cè)的家族公司與第二步注冊(cè)的防火墻公司的法人代表不能是同一個(gè)人。
第二、建筑勞務(wù)公司的老板不要擔(dān)任勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司的法定代表人;勞務(wù)公司老板只擔(dān)任第一步注冊(cè)的家族公司的法定代表人。
第三、每一個(gè)勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司必須將年應(yīng)納稅所得額控制在100萬元以內(nèi)，或年應(yīng)納稅所得額在300萬元以內(nèi)。
第四、每一個(gè)勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司將利潤(rùn)率控制在0.8%。如果將年應(yīng)納稅所得額控制在100萬元以內(nèi)，則每一個(gè)勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司的年收入額(年產(chǎn)值)控制在12500萬元以下，如果將年應(yīng)納稅所得額控制在100萬元-300萬元之間，則每一個(gè)勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司的年收入額(年產(chǎn)值)控制在12500萬元-37500萬元之間。
第五、每一個(gè)勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司將利潤(rùn)率控制在1%。如果將年應(yīng)納稅所得額控制在100萬元以內(nèi)，則每一個(gè)勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司的年收入額(年產(chǎn)值)控制在10000萬元以下，如果將年應(yīng)納稅所得額控制在100萬元-300萬元之間，則每一個(gè)勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司的年收入額(年產(chǎn)值)控制在10000萬元-30000萬元之間。
通過以上三步操作后的股權(quán)布局架構(gòu)圖如下所示：
2、股權(quán)布局控稅設(shè)計(jì)方案的涉稅分析
(1)五家勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司是增值稅一般納稅人資格的小微企業(yè)，依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào))第一條的規(guī)定，享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加等“六稅兩費(fèi)”減半征收稅收優(yōu)惠政策。
(2)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)的規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，按照2.5%計(jì)算企業(yè)所得稅。根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局2022年公告第13號(hào)文件第一條的規(guī)定，小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在100萬元至300萬元之間，按照5%繳納企業(yè)所得稅。5家勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司，根據(jù)年銷售收入，必須控制年應(yīng)納稅所得額在100萬元以內(nèi)，享受2.5%得企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，或控制年應(yīng)納稅所得額在100萬元至300萬元之內(nèi)，享受5%企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
(3)勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司注冊(cè)為有限責(zé)任公司比注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或有限合伙企業(yè)更節(jié)稅。分析如下：
如果注冊(cè)為有限責(zé)任公司，且股東是自然人的話，則年應(yīng)納稅100萬元以內(nèi)，企業(yè)所得稅和自然人股東的個(gè)人所得稅的總稅負(fù)為：2.5%+(1-2.5%)×20%=22%;應(yīng)納稅所得100萬元至300萬元以內(nèi)，企業(yè)所得稅和自然人股東的個(gè)人所得稅的總稅負(fù)為：5%+(1-5%)×20%=24%.
而如果注冊(cè)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或有限合伙企業(yè)，雖然不繳納企業(yè)所得稅，但必須按照5%-35%的五檔稅率，按照“經(jīng)營(yíng)所得”稅目，依法申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。年應(yīng)納稅所得額超過50萬元，必須按照35%的稅率計(jì)算“經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)人所得稅。
(4)5家勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司賬上的未分配利潤(rùn)分配給防火墻公司“某某企業(yè)管理控股有限公司”是免征企業(yè)所得稅。
(5)防火墻公司“某某企業(yè)管理控股有限公司”賬上的未分配利潤(rùn)分回到家族公司“某某工程管理咨詢有限公司”是免征企業(yè)所得稅。
(6)“某某企業(yè)管理咨詢有限責(zé)任公司”防火墻公司“某某企業(yè)管理控股有限公司”分回的股息和紅利，用于以下用途。
用于家族成員發(fā)工資、繳納社保費(fèi)用(家庭成員與“家族企業(yè)”簽訂勞動(dòng)合同)。
“家族企業(yè)”用于投資注冊(cè)另外的公司免稅。
“家族企業(yè)”用于繳納未繳足的認(rèn)繳的注冊(cè)資本免稅。
“家族企業(yè)”用于償還家族企業(yè)向老板的借款(該借款是用于繳足認(rèn)繳的注冊(cè)資本)免稅。
“家族企業(yè)”用于報(bào)銷家庭成員發(fā)生的開具“家族企業(yè)”為抬頭發(fā)票的費(fèi)用。
“家族企業(yè)”用于購(gòu)買家族成員使用的車輛、房產(chǎn)(產(chǎn)權(quán)登記在家族企業(yè)的名下)，并用于車輛發(fā)生的油費(fèi)、過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)用。
“家族企業(yè)”用于購(gòu)買股票、債券投資產(chǎn)品免稅。
400-835-0088
