前言
2018年，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了一系列的減稅政策：
個稅起征點(diǎn)提高；
社保費(fèi)率下降；
繼5月增值稅稅率大降之后，如今還要繼續(xù)下降稅率；
還包括個稅專項附加扣除等等。
日前更是發(fā)布了《關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號），明確了2018年第四季度納稅人適用的個人所得稅減除費(fèi)用和稅率。
即便如此，我國絕大多數(shù)中小企業(yè)長期以來的稅務(wù)籌劃意識依然不強(qiáng)，財務(wù)人員對稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行僅限于具體某一層面，缺乏對企業(yè)整體稅負(fù)的統(tǒng)籌規(guī)劃意識，導(dǎo)致中小企業(yè)稅負(fù)依然較重。
臨近四季度的所得稅匯繳，作為財務(wù)人員，究竟要如何才能依法、依規(guī)的為企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃呢？
今天，小好以傳統(tǒng)的“納稅籌劃”方式為企業(yè)帶來的危害為切入點(diǎn)，從企業(yè)的成本、收入解析納稅籌劃思路，并結(jié)合案例進(jìn)行分析，讓小主們能夠做好第四季度的所得稅納稅籌劃。
“傳統(tǒng)”納稅籌劃
對收入的處理
傳統(tǒng)意義上，對收入的納稅籌劃有以下兩種方法：
1、將收入計入老板個人賬戶
2、將第四季度收入計入第二個會計年度
將公司的營業(yè)收入頻繁轉(zhuǎn)入個人賬戶，是企業(yè)“納稅籌劃”的一貫伎倆，似乎可以天不知地不知的偷稅！
這在稅務(wù)和銀行沒有深度合作之前，稅務(wù)的稽查手段受限，企業(yè)被查的可能性降低。但隨著兩方的合作，現(xiàn)在可能在稅務(wù)局拿到銀行的數(shù)據(jù)就大體發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷稅的鏈條！
一旦被稽查，補(bǔ)繳稅款是小事，還要繳納大量的滯納金和稅務(wù)行政罰款合理納稅籌劃，構(gòu)成犯罪的，甚至還要承擔(dān)刑事責(zé)任。
【案例】
甲公司的股東乙將公司的營業(yè)收入1000萬元直接轉(zhuǎn)入個人賬戶，沒有將公司的營業(yè)收入轉(zhuǎn)入公司的賬戶。甲公司在財務(wù)處理上仍然將1000萬元的收入正常入賬，且及時進(jìn)行納稅申報，交納稅款。
對于甲公司乙股東的行為分析如下：
稅法上的責(zé)任
按照常理，股東乙如果不是出于避稅的考慮（此處分析不考慮股東乙對于現(xiàn)金的要求及轉(zhuǎn)移公司財產(chǎn)的目的），沒有必要將本來歸屬于甲公司的1000萬元的營業(yè)收入不經(jīng)過公司的基本賬戶，直接轉(zhuǎn)入到個人賬上，這樣會帶來很多不必要的麻煩。
1.1000萬元的貨款需要交納170萬的增值稅，如果企業(yè)正常登記入賬，對于增值稅的交納上不存在風(fēng)險。
2.在交納企業(yè)所得稅方面，1000萬元也是要交納的。拋開成本要素不考慮，1000萬元需要交納1000＊25％＝250萬的企業(yè)所得稅。如果甲公司對于企業(yè)所得稅也正常交納的話，對于企業(yè)所得稅不存在風(fēng)險。
3.股東從本應(yīng)該入公司的帳的資金轉(zhuǎn)到個人賬上，按照我國稅法的規(guī)定，該行為視為對于股東個人的分紅。股東個人的分紅應(yīng)該繳納20％的個人股息紅利所得稅，乙股東的個人股息紅利所得稅為200萬元。因為股東乙直接將本應(yīng)入公司的帳資金轉(zhuǎn)到個人帳，等于股東沒有繳納個人股息紅利所得稅。偷逃200萬元的稅款屬于重大違法犯罪的行為。
4.對公司年度報告公示的影響（以前屬于企業(yè)年檢）。公司本來有1000萬元的現(xiàn)金流入，但是由于股東將本應(yīng)該入公司的帳的資金轉(zhuǎn)到個人名下，直接導(dǎo)致公司少了1000萬元的現(xiàn)金，對于年度報告公示會產(chǎn)生重大影響。
刑法上的責(zé)任
1.挪用資金罪，根據(jù)我國《刑法》和有關(guān)司法解釋規(guī)定，是指公司、企業(yè)或者其他單位的工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個人使用或者借貸給他人，數(shù)額較大、超過3個月未還的，或者雖未超過3個月，但數(shù)額較大、進(jìn)行營利活動的，或者進(jìn)行非法活動的行為。
股東乙利用自己職務(wù)上的便利，若將1000萬元的貨款挪作他用，可能構(gòu)成挪用資金罪。由于1000萬金額較大，屬于嚴(yán)重的挪用資金的行為。
2.職務(wù)侵占罪（刑法第271條），是指公司、企業(yè)或者其他單位的人員，利用職務(wù)上的便利，將本單位財物非法占為己有，數(shù)額較大的行為。1000萬元的營業(yè)收入本來屬于公司的貨幣資金，在會計上歸屬于公司的資產(chǎn)。
如果公司股東乙利用自己職務(wù)上的便利，以非法占有為目的侵占公司的貨幣資金1000萬，有可能構(gòu)成職務(wù)侵占罪。由于1000萬金額比較大，屬于嚴(yán)重的職務(wù)侵占行為。
“傳統(tǒng)”納稅籌劃
對成本的處理
1、增加產(chǎn)品成本金額，縮小毛利率
2、增加管理人員工資，增加期間費(fèi)用
通過存貨計價方法對貨物的期末庫存成本與銷售成本影響不同，進(jìn)而影響到當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的大小，是會計通過納稅籌劃，降低稅收成本的必然選擇。
關(guān)于企業(yè)成本費(fèi)用的籌劃思路，可從下列六點(diǎn)進(jìn)行：
1.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支付籌劃
政策規(guī)定：
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
籌劃思路：
1.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除有限額規(guī)定，超過限額部分不得在企業(yè)所得稅前扣除；
2.有什么辦法可以讓企業(yè)的扣除限額增加呢？無非是增加企業(yè)的“當(dāng)年銷售(營業(yè))收入”，可是當(dāng)年的銷售(營業(yè))收入不是說增加就可以增加的，那有什么辦法呢？
3.我們來看，如果A生產(chǎn)企業(yè)原來是將產(chǎn)品直接對外銷售，年銷售收入1億元，如果A企業(yè)將產(chǎn)品以0.98億元銷售給B公司（當(dāng)然B公司屬于集團(tuán)內(nèi)公司），B公司再以1億元對外銷售，是不是“當(dāng)年銷售(營業(yè))收入”就增加了0.98億元了呢？
很顯然，通過這種籌劃方式，對整個集團(tuán)來說，是不是可供扣除的限額就增加了呢？
2.勞務(wù)派遣人員工資支付籌劃
政策規(guī)定
1.按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；
2.直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
籌劃思路：
通過以上規(guī)定，我們不難發(fā)現(xiàn)，如果跟勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同時，需要注意方式。
1.如果直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；
2.直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。工資薪金支出可作為計算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)扣除的依據(jù)。
3.根據(jù)《勞動合同法》第五十九條規(guī)定：勞務(wù)派遣單位派遣勞動者應(yīng)當(dāng)與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)約定派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動報酬和社會保險費(fèi)的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議的責(zé)任。
上述的協(xié)議性質(zhì)上屬于民事合同，只要不是法律所限制或禁止的內(nèi)容，當(dāng)事人都可以自行約定，那么其中勞動報酬的支付方式，法律沒有限制或禁止性的規(guī)定，也就是可以由派遣單位和用工單位自行約定，既可以支付給派遣單位，由其發(fā)放，也可以由用工單位代替派遣單位直接發(fā)放給勞動者。
很顯然，勞務(wù)派遣人員的工資，由工用單位直接支付，對用工單位來說是有利的。
【案例】
北京長江電子公司共有兩個相對獨(dú)立的部門，預(yù)計2015年年度應(yīng)納稅所得額為55萬元，假設(shè)沒有納稅調(diào)整項目，即稅前利潤正好等于應(yīng)納稅所得額。而這兩個部門稅前利潤以及相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額都為27.5萬元，從業(yè)人數(shù)70人，資產(chǎn)總額900萬元。該企業(yè)如何進(jìn)行籌劃？
【解析】
籌劃前，北京長江電子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅＝55×25%＝13.75（萬元）。
籌劃思路：將北京長江電子公司按照部門分立為兩個獨(dú)立的企業(yè)長河電子和江海電子。
籌劃后，納稅情況如下：
長河電子應(yīng)納企業(yè)所得稅＝27.5×20%＝5.5（萬元）
江海電子應(yīng)納企業(yè)所得稅＝27.5×20%＝5.5（萬元）
企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納企業(yè)所得稅總額＝5.5＋5.5＝11（萬元）
由此可見，經(jīng)過籌劃以后可以少繳納企業(yè)所得稅2.75萬元。
3.固定資產(chǎn)大修支出比例籌劃
政策規(guī)定
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
1.修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；
2.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
符合以上條件規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
籌劃思路
通過以上的規(guī)定我們可以分析得出，只有同時滿足兩個條件，才需要按固定資產(chǎn)分期攤銷。
如果我們將大修支出超過取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上的費(fèi)用，分兩次進(jìn)行大修，是不是就可以避開50%的條件限制了呢？
如果不同時滿足規(guī)定的兩個條件，企業(yè)大修所支出的費(fèi)用就可以在當(dāng)年一次性在企業(yè)所得稅前扣除，達(dá)到了遞延納稅的籌劃效果。
4.固定資產(chǎn)折舊方式籌劃
政策規(guī)定
企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。
籌劃思路
稅法在固定資產(chǎn)折舊方式上，有大量的優(yōu)惠政策，如：
1、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，輕工、紡織、機(jī)械、汽車等行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
2、對所有行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備合理納稅籌劃，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
3、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
如果，財務(wù)在進(jìn)行會計核算時，沒有按稅法規(guī)定的折舊方式加速折舊，很顯然是不能夠享受加速折舊的稅收優(yōu)惠。那么，企業(yè)是不是就會在遞延納稅上吃了啞巴虧呢？
5.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)劃分籌劃
政策規(guī)定
1.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。
2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。
納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣，特別是隨著現(xiàn)在社會的物質(zhì)、精神生活的日趨豐富，招待也了出現(xiàn)多種多樣的形式，如請客、送禮、娛樂、安排客戶旅游等。
3.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額
1>化妝品制造與銷售：不超過銷售（營業(yè)）收入的30%
2>醫(yī)藥制造：不超過銷售（營業(yè)）收入的30%
3>飲料制造（不含酒類制造）：不超過銷售（營業(yè)）收入的30%
4>其他行業(yè)：不超過銷售（營業(yè)）收入的15%
4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額
不超過銷售（營業(yè)）收入的0.5%，發(fā)生額的60%。
籌劃思路
通過以上概念、扣除比例、共同之處的對比，可以發(fā)現(xiàn)：
如果我們將贈送給客戶的禮品都印上企業(yè)商標(biāo)或LOGO，那么，是不是本應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支的費(fèi)用，便可以作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支了呢。
因此，在開展業(yè)務(wù)宣傳與業(yè)務(wù)招待時，要準(zhǔn)確的把握企業(yè)“禮品”的贈送形式與方式，因為它會直接影響到企業(yè)的稅收繳納。
6.企業(yè)利息支付形式籌劃
政策規(guī)定
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：
1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；
2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
籌劃思路
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，由于廣大再生產(chǎn)需要融資，如果通過向企業(yè)內(nèi)部員工融資，而企業(yè)支付給員工的利息又高于同期同類貸款利率，利息超過部分，很顯然是不能在企業(yè)所得稅前扣除的。
那么，企業(yè)可以通過在支付利息上，按同期同類貸款利率支付，超過部分，通過獎金的形式支付給員工，作為員工對企業(yè)作出特殊貢獻(xiàn)的獎勵，是不是就合情合理了呢？
【思考題】
某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)材料成本200萬，工人工資80萬，制造費(fèi)用10萬，如何調(diào)整才能使得產(chǎn)品總成本達(dá)到400萬？這樣做會導(dǎo)致什么樣的結(jié)果？
如果產(chǎn)品成本無法調(diào)整，如何調(diào)整管理費(fèi)用達(dá)到少繳稅的目的？
想知道答案？盡在9月27日周四晚20:00的直播課中。
如何正確的進(jìn)行納稅籌劃
01
了解減免稅政策
企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益。
類似的稅收優(yōu)惠政策有許多，各位在選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時，一定要注意兩個問題：
一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；
二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序在規(guī)定時間進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。
02
制定財務(wù)預(yù)算
作為企業(yè)經(jīng)營管理中的重要一環(huán)，編制財務(wù)預(yù)算，不光能夠有效改善財務(wù)人士經(jīng)常對收入估計過高，對支出估計過低的做法；還能夠及時合理列支費(fèi)用支出，幫助企業(yè)降低成本。
及時合理列支費(fèi)用支出，主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面。
具體來講，進(jìn)行費(fèi)用列支時應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
一是發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票。
二是費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票。
三是費(fèi)用發(fā)生及時入賬。
四是適當(dāng)縮短攤銷期限。
五是對于限額列支的費(fèi)用爭取充分列支，減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險。
03
合理選擇存貨計價方法
各種存貨計價方法，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。
一般情況下，選擇加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計價，企業(yè)計入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會忽高忽低。
04
恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。具體可以從折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定等方面進(jìn)行籌劃。
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