稅務(wù)籌劃案例講解(6小企業(yè)稅務(wù)籌劃案例分析)

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1、?課程四：小企業(yè)稅務(wù)籌劃案例分析一、稅務(wù)籌劃的基本理念稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。注意：納稅籌劃前提是合法合規(guī)納稅籌劃和依法納稅的前提都是熟悉稅法，而要熟悉稅法，必須學習稅法。納稅籌劃是在熟悉稅法的基礎(chǔ)上爭取“少繳稅”或遞延納稅，即：應(yīng)該繳的稅一分不少，不應(yīng)該繳的稅一分不多?！景咐治觥恳粋€名為籌劃實為偷稅案例的解析資料：某縣國稅局納稅評估工作人員在對某企業(yè)納稅評估時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2015年1－6月的增值稅納稅申報存在明顯的稅負偏低現(xiàn)象。經(jīng)過納稅人對增值稅稅負低的現(xiàn)象進行舉證及對納稅人的財務(wù)人員和老板進行約談后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存有如下稅收違法行為：該企業(yè)1－6月每月進項稅額與銷售稅額基本相差不大，實際是該企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理“籌劃”的結(jié)果！該企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理通過參加培訓班后聽信某“專家”“稅收籌劃”方法：將企業(yè)當月實現(xiàn)銷售收入與企業(yè)進項稅額對比，將多出進項稅額的部分轉(zhuǎn)移到下月做收入達到“避稅”的目的！對此企業(yè)的這一行為是否違法及。

2、按何種違法行為進行處罰，稅務(wù)機關(guān)也有兩種不同的聲音：1.一部分稅務(wù)人員認為該企業(yè)的行為是一般違法行為只要該企業(yè)將稅款補繳并補繳相應(yīng)的滯納金就可以了！2.另一部分人員認為該企業(yè)的行為已經(jīng)構(gòu)成了偷稅行為應(yīng)按照偷稅行為進行稅款補征、加收滯納金和罰款?！景盖榉治觥吭撈髽I(yè)稅務(wù)經(jīng)理將本應(yīng)在當月做收入的收入采取滯后入賬的方式記入下月，在當月來講屬于明顯的不計、少計收入及隱匿收入行為，并且每個月都有少繳稅款行為。符合稅收征管法六十三條偷稅定義中的：偷稅主體、偷稅手段、不繳少繳稅款的三個要件一個不缺。故該企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)理的“稅收籌劃”實質(zhì)就是偷稅！經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)稅政科進行認真審理，納稅評估部門最終將該企業(yè)的上述行為定性為偷稅行為，將該企業(yè)交由稅務(wù)稽查部門進行立案查處！最終該企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)將所有推遲到稅款所屬月份重新計算當月應(yīng)該繳納的增值稅稅款，將該企業(yè)的上述行為定性為偷稅！由稅務(wù)機關(guān)追征稅款，并從滯納稅款之日按日加收萬分之五的稅收滯納金并處企業(yè)所偷稅款1倍的罰款！【案例啟示】從此案例中我們不難看出企業(yè)之所以會出現(xiàn)這樣的失誤就在于缺少對偷稅定義的準確理解！“專家”也沒有正確解讀偷稅的定義就盲目進行宣講是造成這。

3、一問題的根本原因！財務(wù)經(jīng)理缺乏必要的判斷標準更是企業(yè)出現(xiàn)問題的直接原因！偷稅這一看似簡單的概念其實并不是隨口說說的問題，望廣大會計人員能夠認真對待，是以圣人猶難之，故終無難也！二、稅務(wù)籌劃與偷稅、逃稅、避稅、騙稅區(qū)別1.稅務(wù)籌劃具有：合法性；籌劃性（事先安排）；風險性；專業(yè)性。2.偷稅（《刑法》中已改為逃避繳納稅額）、逃稅、避稅、騙稅：均為違反行為【案例分析】曝光！小企業(yè)常見做假賬的21種手法手法1：成本費用互化定義：將屬于成本項目的支出賬務(wù)處理變?yōu)橘M用以達到當期稅前扣除的目的，或?qū)儆谫M用項目的支出成本化以達到控制稅前扣除比例及夸大當期利潤的目的。舉例：如某企業(yè)將應(yīng)計入“管理費用”賬戶的無形資產(chǎn)攤銷計入了“制造費用”賬戶，月末分配制造費用時，將其計入了“生產(chǎn)成本”賬戶，這樣就造成少計期間費用，虛增利潤的結(jié)果。手法2：費用資本（產(chǎn)）互化定義：將屬于費用項目的賬務(wù)處理變?yōu)橘Y產(chǎn)，從折舊中遞延稅前扣除?；?qū)儆谫Y產(chǎn)類科目的支出直接確認費用，當期稅前扣除。舉例：如某企業(yè)新建廠房，確認為固定資產(chǎn)，投入使用之后的費用本應(yīng)計入當期損益，但卻計入初始成本計提折舊。手法3：費用名目轉(zhuǎn)化定義：將部分稅前扣。

4、除有比率限制的費用超額部分轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌拗戚^寬松的或沒限制的費用名目入賬，以達到全額稅前扣除的目的或減少相關(guān)稅費等目的。舉例：如某企業(yè)工會經(jīng)費扣除額度已超過限制比例，于是將其計入職工福利費扣除。手法4：費用預提/遞延/選擇性分攤定義：為控制當期稅前利潤大小，預提費用，以推遲納稅；或為其他目的（如股權(quán)轉(zhuǎn)讓價，當期業(yè)績）夸大當期利潤選擇遞延確認?；驗檫x擇性的將費用分攤。舉例：如在各費用支出項目上分攤比例進行調(diào)節(jié)，人為調(diào)整各期應(yīng)該項目造成的稅費（如調(diào)節(jié)土地增值稅）。手法5：成本名目轉(zhuǎn)化定義：將屬于本期可結(jié)轉(zhuǎn)成本的項目轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌荒芙Y(jié)轉(zhuǎn)成本的項目，或反行之。舉例：如某企業(yè)將直接人工、直接材料與銷售費用、管理費用混淆。手法6：成本提前、推遲確認，選擇性分攤定義：將本期結(jié)轉(zhuǎn)成本時多結(jié)轉(zhuǎn)或本期少結(jié)轉(zhuǎn)，下期補齊，或選擇成本分攤方法達到上述2個目的。舉例：如跨會計年度期間不據(jù)實結(jié)轉(zhuǎn)成本，人為調(diào)整當期損益。手法7：收入提前&推遲確認/選擇性分攤定義：將本期結(jié)轉(zhuǎn)收入多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)，下期補齊，或選擇收入分攤方法達到上述2個目的。舉例：如跨會計年度期間不據(jù)實結(jié)轉(zhuǎn)收入，人為調(diào)整當期損益。手法8：收入名目轉(zhuǎn)化定義：將。

5、收入總額在多種收入項目間進行調(diào)節(jié)。舉例：如把主營收入變?yōu)槠渌麡I(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入，以達到控制流轉(zhuǎn)稅或突出主業(yè)業(yè)績的目的。手法9：收入負債化/支出資產(chǎn)化定義：企業(yè)會計制度規(guī)定，“其他應(yīng)付款”科目屬于流動負債，通常在一個營業(yè)周期內(nèi)償還，但由于其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)復雜，有的企業(yè)將其作為逃避納稅的工具。舉例：將收入長期掛賬為其他應(yīng)付款，造成借款經(jīng)營的假象，達到推遲納稅或不納稅的目的?；?qū)⒅С鲩L期掛賬為其他應(yīng)收款；將超出企業(yè)所得稅稅前扣除額度的費用（業(yè)務(wù)招待費、廣告費等）虛做借款，使企業(yè)費用虛減，影響當期的應(yīng)納稅所得額。手法10：收入、成本、費用虛增/減定義：人為虛增或虛減收入、成本、費用，造成進行差錯調(diào)整的依據(jù)，達到納稅期拖延或其他目的。舉例：如報銷虛假費用票據(jù)、人為捏造增加銷售成本等。手法11：轉(zhuǎn)移定價定義：在經(jīng)濟活動中，不按照公予價格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進行產(chǎn)品定價，以達到少納稅或不納稅的目的。舉例：如將虧損企業(yè)的產(chǎn)品高價銷售給盈利企業(yè)，以達到關(guān)聯(lián)企業(yè)整體稅負最小化的目的。手法12：資產(chǎn)、負債名目轉(zhuǎn)化如將固定資產(chǎn)中的資產(chǎn)類別名目轉(zhuǎn)變，改變其折舊年限；將應(yīng)收賬款掛其他應(yīng)收款，或預收賬款掛其。

6、他應(yīng)付款等手法避稅。手法13：虛假交易法如以不存在的交易合同入賬，造成資金流出，增加本期費用，達到減少所得稅的目的。手法14：費用直抵收入法在確認收入時，以虛假發(fā)票入賬（如廣告費、業(yè)務(wù)招待費），將虛假費用稅前扣除，達到減少當期的應(yīng)納稅所得額的目的。手法15：重組轉(zhuǎn)讓法利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等進行資金或收入轉(zhuǎn)移達到避稅的目的。如將公司的資金轉(zhuǎn)移，達到破產(chǎn)賴賬等目的。手法16：私人費用公司化定義：將私人的費用轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜馁M用，既達到降低私人收入個稅應(yīng)納稅額的目的，又達到增加企業(yè)所得稅前扣除費用的目的。舉例：將個人車油費在公司處理，將個人房租費在公司處理。手法17：收入/成本/費用轉(zhuǎn)移法定義：分立合同，將收入、成本或費用轉(zhuǎn)移至其他公司或個人。舉例：某工廠以自己的鋼材向某汽車制造廠進行投資稅務(wù)籌劃案例講解，賬務(wù)處理為借：生產(chǎn)成本貸：原材料這樣一方面加大了產(chǎn)品成本，減少利潤，另一方面也隱瞞了投資收益。手法18：虛增/減流轉(zhuǎn)過程定義：在流轉(zhuǎn)過程上下工夫，多一道流轉(zhuǎn)過程，收入額多一道，將可扣除費用的范圍增大。舉例：將資產(chǎn)由公司借款給個人買下，再以公司租賃其個人資產(chǎn)的名義，無形增加租賃費用。手法19：利用金。

7、融工具法定義：利用股票、期貨、外匯等金融工具進行難以控制未來價格的交易。舉例：如某公司賣出股票時將價格控制在低水平，而當實際收入時，股票價格已上漲，卻仍然以低水平價格確認收入，避免部分流轉(zhuǎn)稅。手法20：集團化操作定義：利用集團化操作，達到國家批準的部分集團化統(tǒng)一納稅公司的操作模式的目的。舉例：如將集團內(nèi)各公司的費用平衡分配，達到統(tǒng)籌納稅的目的。手法21：其他如將借款作為收到其他公司的定金處理，從而達到避免利息產(chǎn)生的稅金等目的。結(jié)論：綜上所述：做假賬不可??！按照我國《刑法》、《稅收征收管理法》、《會計法》相關(guān)條例均有規(guī)定，做假賬輕則處以罰款，重則追究刑事責任呢。金稅三期上線后，一切有異常的數(shù)據(jù)將納入重點監(jiān)控，所以說“莫伸手，伸手必被捉！”因此，合法經(jīng)營才是王道！三、小企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法（一）用足稅收優(yōu)惠政策近年來，國家出臺了一系列專門扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是國家給予特定納稅人的稅收減免的優(yōu)惠，實際上表明了國家對于特定行為的鼓勵，因此，利用稅收優(yōu)惠政策不僅能減輕自身的稅收負擔，而且屬于國家鼓勵的行為，沒有任何法律風險。2016－2017年小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策梳理增。

8、值稅●增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策?！癜醇炯{稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度?！衿渌麄€人采取預收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預收租金收入，可在預收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。●落實和完善全面推開營改增試點政策。簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，今年由四檔稅率簡并至三檔，營造簡潔透明、更加公平的稅收環(huán)境，進一步減輕企業(yè)稅收負擔。相關(guān)稅費及附加費優(yōu)惠●增值稅小規(guī)模納稅人自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費●根據(jù)《關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財稅[2016]12號）文件規(guī)定：一、將免征教育費附加、地方教育附加、。

9、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。企業(yè)所得稅優(yōu)惠●自2015年10月1日至2017年12月31日，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受財〔2015〕99號文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（以下簡稱減半征稅政策）?！褡?015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)稅務(wù)籌劃案例講解，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。十二屆全國人大五次會議2017年3月5日9時在北京人民大會堂開幕，國務(wù)院總理李克強作政府工作報告，報告指出：擴大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元?！净I劃方案】如果企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為31萬元，應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅：31×25%＝7.75（萬元），稅后利潤為：31－7.75＝23.25（萬元）。如果將該1萬元在年底之前。

10、開支出去，如支付專家咨詢費、購置辦公用品等，則企業(yè)應(yīng)納稅所得額為30萬元，應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅：30×20%＝6（萬元），稅后利潤為：30－6＝24（萬元）?！駥p工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。●對生物藥品制造業(yè)等6個新興行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法?！窨萍夹椭行∑髽I(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高75%，千方百計使結(jié)構(gòu)性減稅力度和效應(yīng)進一步顯現(xiàn)。印花稅優(yōu)惠●自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅?！景咐治觥啃∥⑵髽I(yè)可享九項稅收優(yōu)惠資料：假設(shè)某運輸公司2015年1月成立，在。

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