稅務(wù)籌劃企業(yè)(企業(yè)稅務(wù)籌劃)

1稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的利益。稅收籌劃在西方國(guó)家的研究與實(shí)踐均起步較早，近30年來(lái)，稅務(wù)籌劃在許多國(guó)家均得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理決策中必不可少的一個(gè)重要部分。許多企業(yè)、公司都聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)籌劃高級(jí)人才或委托中介機(jī)構(gòu)為其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出謀劃策。在我國(guó)，稅務(wù)籌劃已不斷被人們所認(rèn)識(shí)、所接受，并已成為公司、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)之一。

稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法等相關(guān)法律的前提下，所應(yīng)取得的合法收益。

2稅務(wù)籌劃的原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃這種節(jié)稅行為，已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則；

2.1依法性原則。依法性原則是稅務(wù)籌劃的首要原則，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于偷漏稅稅務(wù)籌劃企業(yè)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者應(yīng)加以反對(duì)和制止。第二，企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的約束。作為經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，如果違反國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息或作出違背國(guó)家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為，都必將受到法律的制裁。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

2.2事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，進(jìn)行稅收籌劃的空間就幾乎是沒(méi)有了。

2.3服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。稅務(wù)籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此企業(yè)的稅收籌劃不僅是企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)額的簡(jiǎn)單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)加以比較。即企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體性目標(biāo)。例如:稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過(guò)了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.4服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程性原則。企業(yè)稅務(wù)籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策的過(guò)程。如果企業(yè)財(cái)務(wù)決策的過(guò)程缺少了稅務(wù)籌劃的服務(wù)，那么財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性必然會(huì)受到重大影響，甚至企業(yè)會(huì)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。

3稅務(wù)籌劃的基本方法

稅務(wù)籌劃的方法很多，而且實(shí)踐中也是多種方式相結(jié)合。為了便于分析及理解，現(xiàn)只簡(jiǎn)單介紹利用稅收優(yōu)惠政策法、利用會(huì)計(jì)處理方法等籌劃方法。

3.1利用優(yōu)惠政策籌劃法利用稅收優(yōu)惠政策籌劃法，是指納稅人憑借國(guó)家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。從稅制構(gòu)成要素角度講，利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行的稅務(wù)籌劃主要是利用以下幾個(gè)優(yōu)惠要素：利用免稅、利用減稅、利用稅率差異、利用分劈技術(shù)、利用稅收扣除、利用稅收抵免、利用退稅等八種方式。其中第一、二兩種方法技術(shù)簡(jiǎn)單、適用范圍較窄，且具有一定得風(fēng)險(xiǎn)性。第三、四種方法相對(duì)適用范圍較廣，技術(shù)上較為復(fù)雜。第五至第八種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，涉及的項(xiàng)目多相對(duì)涉及的范圍較廣。

稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，企業(yè)對(duì)其有效利用進(jìn)行稅務(wù)籌劃是會(huì)得到國(guó)家的支持及鼓勵(lì)的。但不同的企業(yè)利用優(yōu)惠政策的方式和層次卻不盡相同。有的企業(yè)只是被動(dòng)的接受，而有的企業(yè)則是積極創(chuàng)造條件，想盡辦法充分利用；有的企業(yè)利用優(yōu)惠采取的是合理合法手段，而有的則是采取非正規(guī)合法手段。

利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

3.1.1盡量挖掘信息源，多渠道獲取稅收優(yōu)惠政策。如果信息不足或不及時(shí)，企業(yè)就可能失去本可以享受的優(yōu)惠政策。一般來(lái)說(shuō)，信息來(lái)源有稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)報(bào)紙雜志、稅務(wù)網(wǎng)站、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)專(zhuān)家等幾個(gè)渠道；

3.1.2盡量充分利用。有條件的應(yīng)盡量利用，沒(méi)有條件的或條件不充分的要在成本效益原則的基礎(chǔ)上盡量創(chuàng)造條件利用。

3.1.3與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，最核心的一環(huán)是要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，否則即使是再好的方案也會(huì)變得沒(méi)有任何意義，也不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益。

3.2利用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行籌劃法利用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行籌劃是指利用會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性進(jìn)行籌劃的方法。在目前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)存在著不同會(huì)計(jì)處理方法的選擇，不同的選擇會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)這些不同會(huì)計(jì)處理方法又得到了稅法的認(rèn)可。所以，企業(yè)可以通過(guò)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法來(lái)籌劃從而達(dá)到獲取稅收收益的目的。如：

3.2.1存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。存貨計(jì)價(jià)的方法有多種，如先進(jìn)先出法、加強(qiáng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、計(jì)劃成本法等，不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)期末存貨成本、銷(xiāo)售成本的影響不同，從而影響到不同時(shí)期的應(yīng)納稅所得額。特別是在物價(jià)持續(xù)上漲或下跌的情況下稅務(wù)籌劃企業(yè)，影響程度會(huì)更大。納稅人根據(jù)企業(yè)的自身實(shí)際狀況如處于盈利期、虧損期或享受稅收優(yōu)惠等不同情況，做出最有利于企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法。

3.2.2固定資產(chǎn)折舊的方式選擇。固定資產(chǎn)價(jià)值是通過(guò)折舊形式轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中，折舊額的多少取決于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊年限和折舊方法。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)方式不同，會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)有影響，如對(duì)于成套固定資產(chǎn)，其易損件、小配件可以單獨(dú)開(kāi)票作為低值易耗入賬，因低值易耗領(lǐng)用時(shí)可以一次或分次直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。固定資產(chǎn)的折舊年限是個(gè)估計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，包含了人為的成份，從而為稅務(wù)籌劃提供了可能性。在稅率不變的情況下，企業(yè)根據(jù)自身的狀況選擇折舊方法。但需要注意的是，稅法規(guī)定了最低的折舊年限，稅務(wù)籌劃不能突破關(guān)于折舊年限的最低要求。固定資產(chǎn)的折舊方法有直線(xiàn)法及加速折舊方法兩大類(lèi)，企業(yè)根據(jù)自身狀況及對(duì)預(yù)期企業(yè)所得稅率的判斷來(lái)選擇不同的折舊方法。

企業(yè)稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒(méi)有確定，存在多種納稅方法可以選擇時(shí)，企業(yè)做出企業(yè)價(jià)值最大化的決策。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不僅僅是直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，而且還包括有：無(wú)償使用財(cái)政資金以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，納稅申報(bào)正確，繳稅及時(shí)足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰等。因此，稅務(wù)籌劃工作各企業(yè)都應(yīng)該足夠重視，積極完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材.《稅法》.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2009年版.

[2]唐騰翔，唐問(wèn).《稅收籌劃》.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.1994年版.

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